Организация получила в качестве вклада в уставный капитал оборудование от организации-учредителя, применяющей упрощенную систему налогообложения, без предъявления НДС. В дальнейшем при реализации указанного оборудования возможно ли суммы НДС уплатить в бюджет с учетом положений п. 3 ст. 154 НК РФ?

Ответ: Если организация получила в качестве вклада в уставный капитал оборудование от организации-учредителя, применяющей УСН, а в дальнейшем указанное оборудование было реализовано, организация не вправе применять положения п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ, так как учредитель при передаче имущества НДС ей не предъявлял, соответственно, организация не могла учитывать имущество с учетом уплаченного НДС.

Обоснование: Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Это следует из п. 1 ст. 154 НК РФ.

Для операций по реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, п. 3 ст. 154 НК РФ предусматривается особый порядок исчисления налоговой базы по НДС. Она определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

У налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, вычетам подлежат суммы НДС, которые были восстановлены участником в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, при условии его использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ установлен пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ (абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества (абз. 2 и 3 указанного подпункта).

Следовательно, восстановление сумм НДС по основным средствам, передаваемым в качестве вклада в уставный капитал обществ, производится в случае, если передающей стороной суммы НДС по таким основным средствам ранее были приняты к вычету.

Из положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ следует, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС. Исключением является НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемый в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. При этом суммы НДС по приобретенным товарам вычету не подлежат, а учитываются в составе расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, установленном ст. 346.17 НК РФ.

Поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиком НДС не является, стоимость оборудования, переданного ею в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, сформирована без учета НДС. Следовательно, общество-получатель не может учитывать оборудование с учетом уплаченного НДС и, соответственно, не вправе применять положения п. 3 ст. 154 НК РФ при осуществлении операции по реализации такого имущества. В указанном случае налоговая база по НДС определяется исходя из полной стоимости реализуемого имущества с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. Это означает, что налоговый орган вправе доначислить суммы НДС, применив положения п. 1 ст. 154 НК РФ. Аналогичное решение вынесено в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 22.05.2012 N Ф03-1271/2012 по делу N А73-7503/2011 (Определением ВАС РФ от 31.08.2012 N ВАС-11381/12 отказано в передаче дела N А73-7503/2011 в Президиум ВАС РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.03.2013