Организация заключила с работником трудовой договор. Трудовым договором в разделе "Обязанности работодателя" предусмотрено, что работодатель на период трудовых отношений предоставляет работнику жилое помещение (квартиру)

Для исполнения названного условия трудового договора организация заключила договор аренды и выплачивает арендодателю ежемесячную арендную плату. При этом сумма арендной платы в трудовом договоре с самим работником не оговорена.

Является ли сумма арендной платы объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами?

Ответ: Если предоставление жилого помещения (квартиры) в рамках трудовых отношений является обязанностью организации и никак не связано с оплатой труда работника, то арендная плата за наем жилого помещения, по нашему мнению, не является объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами. Однако не исключено, что такую позицию организации потребуется отстаивать в суде.

Обоснование: НДФЛ

Статья 41 Налогового кодекса РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

С учетом в том числе указанных норм налогового законодательства официальные органы полагают, что, если организация арендует жилье для своих работников, у работников образуется экономическая выгода (доход). Следовательно, суммы оплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (например, Письма Минфина России от 03.06.2008 N 03-04-06-01/149, УФНС России по г. Москве от 21.05.2008 N 21-11/048965@).

Не исключено, что противоположную позицию организации придется отстаивать в суде. При этом существуют судебные решения, в которых судьи приходят к выводам, что объекта обложения НДФЛ в схожих обстоятельствах не возникает (см., например, Определение ВАС РФ от 23.04.2008 N 4623/08 по делу N А48-717/07-15).

Некоторые судьи по данному вопросу, в частности, отмечают, что вывод о том, что арендная плата является доходом работника, полученным в натуре, является ошибочным и противоречащим положениям п. 1 ст. 211 НК РФ, согласно которому доход в натуральной форме должен быть получен налогоплательщиком от организации. Если арендная плата работником не получена, то и объекта обложения НДФЛ не возникает (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2013 N Ф03-5923/2012 по делу N А51-4990/2012).

В другом случае при схожих обстоятельствах судьи отметили:

- договоры аренды жилых помещений заключались в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, для возможности найма руководителя;

- произведенные организацией выплаты арендодателям жилых помещений связаны с исполнением работником его должностных обязанностей, предусмотрены условиями трудового договора, не связаны с системой оплаты труда и произведены в интересах самой организации как работодателя;

- оплата за наем жилого помещения произведена организацией непосредственно арендодателям жилых помещений;

- затраты отнесены организацией на общехозяйственные расходы, в фонд заработной платы не включались;

- доказательств, свидетельствующих о том, что оплата проживания в квартире произведена организацией не в связи с осуществлением директором своих трудовых обязанностей, налоговым органом не представлено.

С учетом изложенного суды пришли к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для возложения на организацию обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ (Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3304/12 по делу N А07-9065/2011).

С учетом изложенного если предоставление жилого помещения (квартиры) является обязанностью организации по трудовому договору и никак не связано с оплатой труда работника, то арендная плата за наем жилого помещения не является объектом обложения НДФЛ. При этом не исключено, что такую позицию организации потребуется отстаивать в суде.

Страховые взносы

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Согласно ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора.

В Письмах ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 и ПФР от 18.10.2010 N 30-21/10970 представлена позиция, согласно которой, если работодатель в соответствии с условиями трудового договора оплачивает стоимость жилья для иногороднего работника, на сумму арендной платы надо начислять страховые взносы.

Вместе с тем в рассматриваемом случае арендные платежи в пользу работника организация не производит. Предоставление работнику жилого помещения (квартиры) не является ни выплатой, ни вознаграждением за труд работника, поскольку предоставление жилья является обязанностью работодателя по трудовому договору и никак не связано с выполнением работником трудовых обязанностей. Следовательно, по нашему мнению, сумма арендной платы объектом обложения страховыми взносами не является.

Добавим, что, по мнению судей, выплаты, не связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являющиеся стимулирующими или компенсационными выплатами, вознаграждением или элементами оплаты труда, не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов (см., например, Определения ВАС РФ от 07.02.2013 N ВАС-196/13 по делу N А56-8217/2012, от 07.12.2012 N ВАС-16167/12 по делу N А14-7962/2011).

С учетом этого если контролирующие органы не согласятся с тем, что арендная плата не является объектом обложения страховыми взносами, то у организации есть шанс отстоять правомерность такого подхода в суде.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

26.03.2013