Облагается ли налогом на имущество стоимость таких конструктивных элементов здания, как лифты, системы отопления и водоснабжения, если они приняты к бухгалтерскому учету после 01.01.2013 в качестве отдельных инвентарных объектов?

Ответ: По поводу того, облагается ли налогом на имущество стоимость конструктивных элементов здания: лифтов, систем отопления и водоснабжения, принятых к учету после 01.01.2013 в качестве отдельных инвентарных объектов, есть две точки зрения. Согласно позиции Минфина России в состав объекта недвижимого имущества для целей обложения налогом на имущество включается стоимость всех его конструктивных элементов, в том числе лифтов, систем отопления и водоснабжения, даже если в бухгалтерском учете они отражены как отдельные инвентарные объекты. Согласно второй точке зрения перечисленные конструктивные элементы здания являются движимым имуществом и не облагаются налогом на имущество, если они учтены после 01.01.2013 как отдельные инвентарные объекты. Однако вероятно, что при возникновении спора с налоговыми органами вторую точку зрения придется отстаивать в суде.

Обоснование: Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на бухгалтерском балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). При этом не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Таким образом, налогом на имущество облагаются объекты, являющиеся одновременно недвижимостью и основным средством.

К недвижимому имуществу (недвижимости) относятся объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ).

При этом определения термина "здание" в ГК РФ не содержится. Согласно п. 6 ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" здание - результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, включающую в себя помещения, сети и системы инженерно-технического обеспечения . Таким образом, под зданием понимаются не только строительные конструкции, но и инженерно-техническое оборудование, обеспечивающее нормальные условия для его эксплуатации (водо - и электроснабжение, вентиляция и т. д.).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся, в частности, здания.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом может признаваться объект имущества в целом со всеми приспособлениями и принадлежностями. Если сроки полезного использования компонентов ОС существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект и амортизируется отдельно. Механизм учета ОС в разрезе отдельных инвентарных объектов направлен на реализацию принципа соответствия доходов и расходов, путем списания каждого компонента ОС через амортизацию в течение периода, когда он приносит экономические выгоды (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, в бухгалтерском учете здание может быть отражено в качестве ОС несколькими способами:

- как единый инвентарный объект;

- как совокупность инвентарных объектов, например: строительные конструкции (фундамент, стены, крыша), окна, лифты, системы отопления, водоснабжения и канализации, вентиляции, электроснабжения и т. д. В этом случае единого инвентарного объекта "здание" в бухгалтерском учете не будет.

И в том, и в другом случае финансовая информация об объекте недвижимости - здании будет отражена в бухгалтерском балансе в группе статей "Основные средства".

По мнению контролирующих органов, объектом налогообложения по налогу на имущество является здание в целом (в том числе лифты, системы водоснабжения и отопления), даже если в бухгалтерском учете организация отражает его как совокупность нескольких инвентарных объектов (Письма Минфина России от 16.10.2012 N 07-02-06/247, от 23.09.2008 N 03-05-05-01/57). Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как инвентарные объекты ОС, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимости, демонтаж которых не причинит несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональному предназначению, которые не являются неотъемлемой частью функционирования недвижимости как единого обособленного комплекса.

В то же время стоимость лифтов, систем отопления и водоснабжения, учитываемых как отдельные объекты ОС, можно не признавать объектом налогообложения по налогу на имущество, если организация сможет доказать, что данные объекты могут быть отделены от остальных элементов здания без причинения несоразмерного ущерба их назначению, а значит, являются движимым имуществом и при принятии к учету после 01.01.2013 не относятся к объекту налогообложения налогом на имущество организаций (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Однако такая позиция может привести к спорам с налоговыми органами.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

26.03.2013