На основании п. 2 ст. 269 НК РФ в целях расчета процентов по контролируемой задолженности организации необходимо определить размер собственного капитала

У организации имеется задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование. Наличие задолженности подтверждается вынесенным территориальным органом ПФР решением о привлечении организации к ответственности. Организация уже подала жалобу на это решение и планирует оспорить не только привлечение к ответственности, но и сам факт наличия задолженности.

Обязана ли организация при определении размера собственного капитала учесть имеющийся размер задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: При определении размера собственного капитала в целях расчета процентов по контролируемой задолженности, учитываемых в расходах для целей налога на прибыль, организация обязана учесть сумму имеющейся задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. То обстоятельство, что организация обжалует сам факт наличия задолженности и решение территориального органа ПФР о привлечении к ответственности, по нашему мнению, значения не имеет.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ организация обязана на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных организацией в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).

Обратим внимание, что в целях применения п. 2 ст. 269 НК РФ собственный капитал представляет собой разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (например, Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/138).

При этом при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита (абз. 5 п. 2 ст. 269 НК РФ).

Обратим внимание, что в одном из своих разъяснений должностные лица Минфина России пришли к выводу, что к задолженности по налогам и сборам не относится задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 2 Письма Минфина России от 23.01.2007 N 03-03-06/1/23). Иными словами, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должна учитываться организацией при определении величины собственного капитала.

Также имеется разъяснение официальных органов о том, что к задолженности по налогам и сборам не относятся страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Следовательно, эти указанные страховые взносы должны приниматься в расчет при определении величины собственного капитала в целях ст. 269 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-03-06/1/6908).

Следовательно, если у организации перед бюджетом ФФОМС имеется задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, то эта задолженность должна учитываться организацией при определении величины собственного капитала в целях расчета процентов по контролируемой задолженности на основании п. 2 ст. 269 НК РФ.

Тот факт, что организация не согласна с фактом наличия задолженности и вынесенным территориальным органом ПФР решением о привлечении к ответственности, на порядок определения величины собственного капитала, по нашему мнению, не влияет.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

25.03.2013