Микрофинансовая организация (ООО), являясь первоначальным кредитором, осуществляет исчисление доходов (расходов) по методу начисления, уступает право требования долга по долговому обязательству (договорам займа) третьему лицу
Договоры займа заключены на срок продолжительностью более одного отчетного периода. Срок исполнения договора (срок погашения основного долга и процентов по нему в полном объеме) еще не наступил. По договорам погашение основного долга и процентов происходит частями в соответствии с составленным графиком погашения платежей.
Третьему лицу уступаются права требования задолженности по просроченным платежам и задолженности, по которой срок уплаты по графику платежей еще не наступил, по цене ниже общей суммы задолженности. В результате ООО получен убыток.
Каков порядок учета убытка для целей налога на прибыль:
- признать в полном объеме (без деления на просроченную и не просроченную части задолженности по одному договору займа) до наступления предусмотренного договором займа срока платежа с учетом требований п. 1 ст. 279 НК РФ, так как срок платежа (дата платежа) по основному долгу и процентам в целом по договору займа еще не наступил;
- в части просроченных долговых обязательств учесть убыток согласно п. 2 ст. 279 НК РФ, а в части непросроченных долговых обязательств - согласно п. 1 ст. 279 НК РФ?
Третьему лицу по одному договору займа частично уступаются права требования задолженности по просроченным платежам, а задолженность, по которой срок уплаты по графику платежей еще не наступил, не уступается. По результатам сделки от уступки прав ООО получен убыток.
Вправе ли ООО учесть для целей налога на прибыль убыток согласно п. 2 ст. 279 НК РФ исходя не из всей суммы задолженности по договору займа, а только в части уступаемой цессионарию задолженности?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 2013 г. N 03-03-06/1/9221
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены в ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения п. 1 ст. 279 НК РФ также применяются к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству.
В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в порядке, установленном в п. 2 ст. 279 НК РФ.
Таким образом, при уступке права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа налоговую базу от такой операции необходимо определять с учетом положений п. 1 ст. 279 НК РФ. Если же право требования долга уступается третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, то налоговую базу от такой операции необходимо определять с учетом положений п. 2 ст. 279 НК РФ.
При этом в случае уступки в рамках одного долга части задолженности, срок платежа по которой наступил, налоговую базу от уступки части задолженности необходимо определять с учетом положений п. 2 ст. 279 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
25.03.2013