Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль у учредителя, являющегося выгодоприобретателем, убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление?

Ответ: Если учредитель является выгодоприобретателем, то убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, будут учитываться для целей исчисления налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Статьей 1014 ГК РФ определено, что учредителем доверительного управления является собственник имущества, а в случаях, предусмотренных ст. 1026 ГК РФ, - другое лицо.

Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом установлены ст. 276 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 4.1 ст. 276 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г.) убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Следовательно, если учредитель как является, так и не является выгодоприобретателем, убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, у такого учредителя не учитываются для целей налогообложения. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 21.11.2011 N 03-03-06/3/13. Однако такой порядок налогообложения действовал до 1 января 2013 г.

Также в данном Письме сказано о том, что положений, устанавливающих возможность учета убытка, полученного по одному договору доверительного управления, за счет прибыли, полученной по другому договору доверительного управления, гл. 25 НК РФ не содержит. Прибыль, полученная по одному договору доверительного управления, не может быть уменьшена на убыток, полученный по другому договору доверительного управления.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 206-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2013 г., в п. 4.1 ст. 276 НК РФ было внесено изменение.

Так, п. 4.1 ст. 276 НК РФ (в ред. Федерального закона N 206-ФЗ) определено, что убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, по условиям которого учредитель управления не является выгодоприобретателем, от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при определении налоговой базы по налогу учредителем управления и выгодоприобретателем.

Получается, если учредитель не является выгодоприобретателем, убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, у такого учредителя не учитываются для целей налогообложения. Если же учредитель является выгодоприобретателем, то вышеуказанные убытки у такого учредителя будут учитываться для целей налогообложения.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2013