Организация приобрела основное средство, которое планирует в будущем реализовать, учла в расходах для целей исчисления налога на прибыль амортизационную премию

Каков порядок восстановления амортизационной премии с 01.01.2013 в связи с вступлением в силу Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"?

Ответ: С 1 января 2013 г. восстановление ранее учтенной в расходах для целей исчисления налога на прибыль амортизационной премии в доходах во многом зависит от того, является ли покупатель основного средства взаимозависимым лицом.

Если организация реализовала основное средство ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым, то амортизационная премия подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство. При этом амортизационная премия подлежит восстановлению в том размере, в котором она была ранее включена в состав расходов.

Обоснование: Согласно п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Получается, что амортизационную премию организация может учитывать в расходах для целей налогообложения в нескольких случаях: в случае приобретения основного средства, его достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации. При этом ее размер зависит от того, к какой амортизационной группе относится основное средство, а рассчитываться она будет исходя из стоимости осуществленных расходов.

Помимо вышеуказанного положения п. 9 ст. 258 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2013 г.) определено, что в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Следовательно, если организация реализовала основное средство ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, амортизационную премию, учтенную ранее в расходах для целей налогообложения, организации необходимо восстановить в доходы. Речь идет о реализации основного средства любому лицу. Если же основное средство реализовано по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, то амортизационная премия не восстанавливается. Такой порядок действовал до 1 января 2013 г.

Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 206-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2013 г., в данное положение было внесено изменение.

Так, в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ (в ред. Федерального закона N 206-ФЗ) в случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Данное положение применяется при реализации основных средств начиная с 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 4 Федерального закона N 206-ФЗ).

Получается, если организация реализовала основное средство ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым, амортизационную премию, учтенную ранее в расходах для целей налогообложения, организации необходимо восстановить в доходы. Восстанавливать амортизационную премию в доходы не нужно в следующих случаях:

- когда основное средство реализуется взаимозависимому лицу по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию;

- когда основное средство реализуется ранее чем по истечении пяти лет невзаимозависимому лицу.

Следовательно, с 1 января 2013 г. временной интервал, равный пяти годам, применяется только к взаимозависимым лицам, а не ко всем лицам, как это было до 1 января 2013 г. При этом понятие взаимозависимых лиц для целей налогообложения установлено в п. 1 ст. 20 НК РФ.

Кроме того, следует отметить следующее. Если организация реализовала основное средство ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым, то амортизационная премия подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство. При этом амортизационная премия подлежит восстановлению в том размере, в котором она была ранее включена в состав расходов.

Д. В.Осипов

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.03.2013