Налогоплательщики-супруги в 2012 г. приобрели в совместную собственность квартиру. Согласно их заявлению имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, полностью распределен в пользу супруги. Супруг уже использовал право на получение вычета при покупке квартиры в 2009 г., которая ранее также была приобретена в совместную собственность супругов, при этом в соответствующем заявлении вычет был распределен целиком в его пользу. Брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, между супругами не заключался. Вправе ли в настоящее время супруга претендовать на получение вычета по НДФЛ в размере 100% стоимости квартиры, приобретенной в 2012 г. (но не более 2 млн руб.)?

Ответ: Супруга вправе претендовать на получение вычета по НДФЛ в размере 100% стоимости квартиры, приобретенной в 2012 г. в совместную собственность с супругом (но не более 2 млн руб.), даже если супруг уже использовал право на получение вычета при покупке квартиры в 2009 г., которая также была приобретена в совместную собственность супругов, при этом в соответствующем заявлении вычет был распределен целиком в его пользу.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при приобретении имущества в совместную собственность размер вычета, который предоставляется каждому из совладельцев, определяется по письменному соглашению между ними.

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 30.11.2011 N 03-04-05/7-971, согласовывая порядок распределения имущественного налогового вычета между совладельцами в рамках процедуры, установленной пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, каждый из них реализует свое право на получение имущественного налогового вычета. Повторное предоставление права на получение данного имущественного налогового вычета не допускается.

Однако, на наш взгляд, возможен иной подход к порядку предоставления вычета в рассматриваемой ситуации.

В силу ст. 34 Семейного кодекса РФ и ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется любому супругу вне зависимости от того, на кого оформлено жилье и кто оплачивал расходы (Письма Минфина России от 01.02.2013 N 03-04-05/7-87, от 23.04.2010 N 03-04-05/9-222, Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8184/07).

Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П) и заключается в праве налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера (Определение Конституционного Суда РФ от 18.10.2012 N 1999-О), а конкретно - в сумме расходов физического лица, производимых за счет доходов, оставшихся после налогообложения (Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 731-О-О).

В случае распределения вычета между супругами в размере 100% и 0% последний не может считаться воспользовавшимся своим правом на вычет и вправе получить его при последующей покупке жилья (данный подход следует из Писем ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/888@ (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 18.11.2009 N ШС-22-3/875@), от 23.11.2012 N ЕД-3-3/4231@, от 26.04.2011 N КЕ-3-3/1487@, от 11.12.2009 N 3-5-04/1838, от 26.10.2009 N 3-5-04/1595).

Минфин России в Письме от 02.11.2012 N 03-04-08/4-373 отметил, что при принятии решения по вопросу определения размера предоставляемого налогового вычета одному из супругов (в случае распределения ими данного вычета в соотношении 100% и 0%, когда один из супругов воспользовался своим правом) возможно принимать во внимание имеющуюся судебную практику.

В Письме ФНС России от 15.01.2013 N ЕД-3-3/50@ со ссылкой на Определение Верховного Суда РФ от 25.05.2012 N 75-КФ12-81 сделан вывод о том, что налогоплательщик - совладелец квартиры, поименованный в заявлении о распределении вычета, но лично не обратившийся в налоговый орган с письменным заявлением о предоставлении вычета и не представивший декларацию, не может считаться воспользовавшимся своим правом на вычет.

Таким образом, супруга вправе претендовать на получение вычета в размере 100% стоимости квартиры, приобретенной в 2012 г. (но не более 2 млн руб.).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

24.03.2013