Когда организация обязана принять к учету в качестве основных средств приобретенные в декабре 2012 г. для управленческих нужд автомобили и признаются ли они объектом налогообложения при исчислении налога на имущество организаций, учитывая, что их регистрация в органах ГИБДД произведена в январе 2013 г.? До регистрации в органах ГИБДД транспортные средства не эксплуатируются

Ответ: Приобретенные в декабре 2012 г. для управленческих нужд автомобили должны быть приняты на учет в качестве основных средств и признаются объектом налогообложения при исчислении налога на имущество организаций в 2012 г., даже если они будут зарегистрированы в органах ГИБДД в 2013 г.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" собственники (владельцы) автомобилей обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в ГИБДД в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение 10 суток после приобретения, таможенного оформления, снятия с учета транспортных средств, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных.

Пунктом 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

С 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Соответствующие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Все вышеперечисленные условия выполняются в момент приобретения автомобилей - в декабре 2012 г. При этом факт государственной регистрации автомобилей в органах ГИБДД, а также факт эксплуатации автомобилей не имеют никакого значения для целей принятия активов к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств.

Данная позиция находит подтверждение и в арбитражной практике. Так, в Постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.08.2011 по делу N А33-1533/2011 суд отклонил довод налогоплательщика о том, что до государственной регистрации автомобилей в органах ГИБДД невозможно принятие их к учету в качестве основных средств. В итоге судьи заняли позицию налогового органа о занижении базы при исчислении налога на имущество.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.03.2013