Вахтовая гостиница, предназначенная для размещения технического персонала, который обеспечивает технологический процесс функционирования магистрального газопровода, числится на балансе муниципального унитарного предприятия

Признается ли такое имущество объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в 2013 г.?

Ответ: Вахтовая гостиница, предназначенная для размещения технического персонала, обеспечивающего технологический процесс функционирования магистрального газопровода, признается сооружением, являющимся неотъемлемой технологической частью магистрального газопровода. С 1 января 2013 г. такое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, признается объектом налогообложения по налогу на имущество.

Обоснование: Объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Налогового кодекса РФ, в том числе:

- имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление;

- имущество, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - Положение).

Согласно п. 4 Положения актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В ст. 381 НК РФ приведен перечень организаций, освобождаемых от налогообложения налогом на имущество. Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ) в п. 11 указанной статьи внесены изменения, в соответствии с которыми из него были исключены организации в отношении магистральных трубопроводов, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, был утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2013 г. (ст. 3 Закона N 202-ФЗ).

Поскольку вахтовая гостиница предназначена для размещения технического персонала, обеспечивающего технологический процесс функционирования магистрального газопровода, она, в соответствии с данным Перечнем, признавалась сооружением, являющимся неотъемлемой технологической частью магистрального газопровода, и не подлежала налогообложению. С 1 января 2013 г. такое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, признается объектом налогообложения по налогу на имущество на основании п. 1 ст. 374 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. При этом допускается их дифференцирование в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. п. 1 и 2 ст. 380 НК РФ).

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении магистральных трубопроводов, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 г. 0,4 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, будет утвержден Правительством РФ. Если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. п. 1 и 3 ст. 380 НК РФ (п. п. 3 и 4 данной статьи).

Минфин России разъяснил, что в целях реализации с 1 января 2013 г. положений п. 3 ст. 380 и п. 11 ст. 381 НК РФ до внесения изменений в Постановление Правительства РФ N 504 следует руководствоваться вышеназванным Перечнем (Письмо от 18.12.2012 N 03-05-05-01/75).

Таким образом, вахтовая гостиница, предназначенная для размещения технического персонала, подлежит налогообложению в 2013 г. исходя из ее среднегодовой стоимости, определяемой по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, и налоговой ставки в размере не более 0,4%.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.03.2013