Конкурсный управляющий в ходе конкурсного производства реализует имущество индивидуального предпринимателя - должника, в отношении которого арбитражный суд принял решение о признании его банкротом и об открытии конкурсного производства

Признается ли организация - покупатель такого имущества налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по исчислению и уплате НДС?

Ответ: Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда лицо, утратившее статус индивидуального предпринимателя с момента принятия арбитражным судом решения о признании его банкротом и об открытии конкурсного производства, налогоплательщиком НДС не признается. Это означает, что исполнение обязанности налогового агента по исчислению расчетным методом, удержанию из выплачиваемых доходов и уплате в бюджет соответствующей суммы НДС на организацию - покупателя указанного имущества не распространяется.

Обоснование: Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения такого решения утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 25 Гражданского кодекса РФ).

Требования кредиторов индивидуального предпринимателя в случае признания его банкротом удовлетворяются за счет принадлежащего ему имущества в порядке и в очередности, которые предусмотрены законом о несостоятельности (банкротстве) (п. 3 ст. 25 ГК РФ).

Согласно п. 5 ст. 25 ГК РФ основания и порядок признания судом индивидуального предпринимателя банкротом либо объявления им о своем банкротстве устанавливаются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ).

Гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества (п. 1 ст. 3 Закона N 127-ФЗ).

Основанием для признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (ст. 214 Закона N 127-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 216 Закона N 127-ФЗ определено, что с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности.

Арбитражный суд направляет копию решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 216 Закона N 127-ФЗ).

С даты утверждения конкурсного управляющего до даты прекращения производства по делу о банкротстве, или заключения мирового соглашения, или отстранения конкурсного управляющего он осуществляет полномочия руководителя должника и иных органов управления должника, а также собственника имущества должника - унитарного предприятия в пределах, в порядке и на условиях, которые установлены Законом N 127-ФЗ (п. 1 ст. 129 Закона N 127-ФЗ).

Конкурсный управляющий, в частности, обязан принять в ведение имущество должника, провести инвентаризацию такого имущества, привлечь оценщика для оценки имущества должника в случаях, предусмотренных Законом N 127-ФЗ (п. 2 ст. 129 Закона N 127-ФЗ).

После проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий приступает к его продаже (п. 3 ст. 139 Закона N 127-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС на основании п. 1 ст. 143 НК РФ, а операции по реализации товаров на территории РФ - объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом" указывается, что с момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства утрачивает силу его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. Физическое лицо, не обладающее статусом индивидуального предпринимателя, плательщиком НДС не признается. В связи с этим операции, совершаемые конкурсным управляющим, по реализации имущества такого физического лица в ходе конкурсного производства налогообложению НДС не подлежат.

Таким образом, организации - покупателю имущества банкрота исполнять обязанности налогового агента по исчислению расчетным методом, удержанию из выплачиваемых доходов и уплате в бюджет соответствующей суммы НДС не следует.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.03.2013