Некоммерческое образовательное учреждение дополнительного профессионального образования (НОУ ДПО) помимо оказания образовательных услуг сдает в аренду нежилые помещения. Может ли НОУ ДПО воспользоваться правом на освобождение от НДС доходов, полученных от аренды, если общая сумма выручки организации от реализации всех услуг без учета НДС за три предшествующих календарных месяца превысила в совокупности два миллиона рублей?

Ответ: Выручка, полученная НОУ ДПО от оказания образовательных услуг, не учитывается при определении наличия права на применение освобождения от исчисления и уплаты НДС.

НОУ ДПО может воспользоваться правом на освобождение от НДС доходов, полученных от аренды, если выручка от сдачи в аренду не превысила в совокупности два миллиона рублей за три предшествующих последовательных календарных месяца.

Обоснование: На основании пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Пунктом 1 ст. 145 НК РФ установлено, что организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

ВАС РФ разъяснил, что по смыслу указанной нормы институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые налогом на добавленную стоимость. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым налогом на добавленную стоимость.

Оказание услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не относится к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, в связи с чем выручка, полученная обществом от такой деятельности, правомерно не учитывается НОУ ДПО при разрешении вопроса о наличии права на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 по делу N А06-1871/2011).

Л. Н.Филенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.03.2013