Учредителями ООО "А" являются ООО "В" (вклад 80%) и ООО "С" (вклад 20%)

ООО "С" также учредитель ООО "В".

Существует также ЗАО "Г", которому переданы полномочия по управлению ООО "В" и ООО "С". ЗАО "Г" осуществляет функции единоличного исполнительного органа ООО "В" и ООО "С", но не является их учредителем.

Являются ли эти организации участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков?

Ответ: В ситуации, когда учредителями ООО "А" являются ООО "В" и ООО "С", а ЗАО "Г" осуществляет функции единоличного исполнительного органа организаций ООО "В" и ООО "С", не являясь их учредителем, организации ЗАО "Г" и ООО "А" нельзя признать участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков, поскольку ЗАО "Г" не является собственником доли в уставном капитале ООО "А" и, соответственно, не имеет участия в ООО "А".

Обоснование: Относительно вопроса о том, являются ли рассматриваемые лица участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН), сообщаем следующее.

КГН признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании КГН в порядке и на условиях, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).

Участником КГН признается организация, которая является стороной действующего договора о создании КГН, соответствует критериям и условиям, предусмотренным НК РФ для участников КГН (п. 2 ст. 25.1 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 25.3 НК РФ установлено, что в соответствии с договором о создании КГН организации, соответствующие условиям, установленным ст. 25.2 НК РФ, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по КГН в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ (Письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-03-06/4/15 (направлено Письмом ФНС России от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4756@)).

Согласно п. 2 ст. 25.2 НК РФ консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана организациями, если одна из организаций непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля такого участия в каждой организации составляет не менее 90%. При этом указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании КГН. Доля участия одной организации в другой организации определяется в порядке, установленном НК РФ.

ЗАО "Г" не является собственником доли в уставном капитале ООО "А" и, соответственно, не имеет участия в ООО "А" (ст. 105.2 НК РФ). Следовательно, эти организации не могут быть участниками одной КГН.

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.03.2013