Условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем, предусмотрена обязанность поставщика поставить оборудование и осуществить его монтаж и наладку. Право собственности на данное оборудование, а также риск случайной его гибели или повреждения переходят к покупателю только после осуществления поставщиком монтажа оборудования, его наладки и передачи покупателю по акту приема-передачи и накладной по форме N ТОРГ-12. Цена договора включает стоимость самого оборудования, его доставки, разгрузки, стоимость монтажа и наладки. На какую дату у поставщика возникает обязанность по исчислению НДС?

Ответ: Если организация оформит отгрузку (передачу) оборудования со своего склада первичным документом, составленным на имя покупателя, например любым документом на основе накладной по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) и транспортной или товарно-транспортной накладной, в которых грузополучателем выступит покупатель, то у поставщика возникнет обязанность по исчислению НДС на дату составления этого первичного документа, даже если отгрузка произошла раньше перехода права собственности на покупателя.

Если доставку оборудования поставщик оформит первичными документами на внутреннее перемещение, например любым документом на основе накладной по форме N ТОРГ-13 (утв. Постановлением Госкомстата России N 132), а также транспортной или товарно-транспортной накладной, составленными на свое имя с указанием лица (подразделения), которое осуществляет монтаж и наладку оборудования (грузоотправитель - поставщик с подразделением склад, грузополучатель - поставщик с подразделением бригада монтажников), то у поставщика возникнет обязанность по исчислению НДС на дату перехода права собственности.

Обоснование: Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Так как до окончания выполнения работ по монтажу и наладке право собственности к покупателю не переходит (п. 1 ст. 39 НК РФ), на дату передачи оборудования покупателю реализации у поставщика не происходит.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат - день отгрузки или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Датой отгрузки (передачи) товара признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (Письма Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/80, от 09.11.2011 N 03-07-09/40).

В рассматриваемом случае организация в подтверждение исполнения своих обязательств по договору купли-продажи оформляет на имя покупателя документ, удостоверяющий передачу ему оборудования, соответствующего условиям договора (накладную, акт приемки-передачи и т. п.). Такой документ может быть составлен продавцом только после поставки товара и завершения монтажа и наладки оборудования. Соответственно, поставщик должен составить счет-фактуру в течение пяти дней с даты оформления указанного документа (п. п. 1, 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

При этом, если доставка оборудования оформляется поставщиком соответствующими документами, которые составляются не на имя покупателя, а являются документами поставщика на внутреннее перемещение оборудования с указанием лица (подразделения), которое осуществляет монтаж и наладку оборудования, при оформлении таких документов в момент отгрузки определения налоговой базы по НДС у поставщика не возникает.

При внутреннем перемещении оборудования между структурными подразделениями поставщика (складом организации и лицом, которое осуществляет монтаж и наладку оборудования) организация может оформить любой документ, составленный на основе накладной по форме N ТОРГ-13. Этот документ заполняет в двух экземплярах материально ответственное лицо (например, кладовщик) того подразделения, из которого вывозится оборудование.

Для подтверждения затрат на перевозку поставщику нужно оформить:

- путевой лист, если товар будет перевозиться собственным транспортом (Письма Минфина России от 22.12.2011 N 03-03-10/123, от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540);

- транспортную накладную, если товар будет перевозить транспортная организация. При этом у организации есть выбор: она может заполнять либо транспортную накладную, либо товарно-транспортную накладную (по форме N 1-Т (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78)). Для подтверждения затрат на перевозку товара (из головного офиса в обособленное подразделение) в целях исчисления налога на прибыль подойдет любая из них (Письмо ФНС России от 21.03.2012 N ЕД-4-3/4681@).

Документы на внутреннее перемещение оборудования оформляются на имя подразделения, осуществляющего монтаж и наладку оборудования. Такие документы не являются для поставщика основанием для возникновения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Переход риска случайной гибели к покупателю на оборудование, завезенное поставщиком на место его монтажа, но еще не сданное покупателю, поскольку оно не приведено в состояние, обусловленное договором купли-продажи, оформляется документом, свидетельствующим о принятии оборудования покупателем на ответственное хранение. Такой документ также не является для продавца основанием для возникновения момента определения налоговой базы по реализации оборудования.

В то же время, если организация оформит отгрузку оборудования со своего склада первичным документом, составленным на имя покупателя, у поставщика возникнет обязанность по исчислению НДС на дату составления этого первичного документа, даже если отгрузка произошла раньше перехода права собственности к покупателю. Таким образом, у продавца момент определения налоговой базы по НДС может возникнуть ранее, чем наступит момент исполнения его обязательств по договору. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 11.03.2013 N 03-07-11/7135, от 08.09.2010 N 03-07-11/379.

Л. И.Корычева

Аудиторская компания

"GSL Law & Consulting"

19.05.2014