В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 19.07.2011 N 246-ФЗ "Об искусственных земельных участках, созданных на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" искусственный земельный участок, созданный на водном объекте, находящемся в федеральной собственности, - это сооружение, создаваемое на водном объекте, находящемся в федеральной собственности, или его части путем намыва или отсыпки грунта либо использования иных технологий и признаваемое после ввода его в эксплуатацию также земельным участком
Должно ли ФГУП по окончании строительства оформлять права на искусственный земельный участок и в каком порядке?
Вправе ли ФГУП отражать в составе основных средств сооружение, согласно законодательству признаваемое искусственно созданным земельным участком, и амортизировать его для целей налогообложения налогом на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 марта 2013 г. N 03-03-06/4/8955
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что вопросы, связанные с оформлением государственных прав на искусственно созданный земельный участок, не относятся к компетенции Департамента. Указанный вопрос находится в компетенции Минэкономразвития России.
По вопросу, связанному с порядком учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов по созданию данных земельных участков, сообщаем следующее.
Отношения, связанные с созданием на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, искусственных земельных участков для целей строительства на них зданий, сооружений и (или) их комплексного освоения в целях строительства, регулируются Федеральным законом от 19.07.2011 N 246-ФЗ "Об искусственных земельных участках, созданных на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 246-ФЗ).
Согласно ст. 3 указанного Федерального закона искусственный земельный участок, созданный на водном объекте, находящемся в федеральной собственности, - сооружение, создаваемое на водном объекте, находящемся в федеральной собственности, или его части путем намыва или отсыпки грунта либо использования иных технологий и признаваемое после ввода его в эксплуатацию также земельным участком.
Пунктом 6 ст. 12 Закона N 246-ФЗ определено, что со дня выдачи разрешения на ввод искусственно созданного земельного участка в эксплуатацию он признается также земельным участком, использование и оборот которого осуществляются в соответствии с Законом N 246-ФЗ, гражданским законодательством и земельным законодательством.
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержит особенностей налогового учета расходов, связанных с созданием на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, искусственных земельных участков.
Вместе с тем, как следует из положений Закона N 246-ФЗ, искусственный земельный участок, созданный на водных объектах, находящихся в федеральной собственности, после ввода его в эксплуатацию признается земельным участком, оборот которого осуществляется в соответствии с Законом N 246-ФЗ, гражданским законодательством и земельным законодательством.
Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земельные участки относятся к объектам, не подлежащим амортизации. То есть расходы, связанные с созданием данных земельных участков, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на протяжении всего срока его эксплуатации.
Такие расходы, в соответствии с положениями ст. 268 НК РФ, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций только в случае последующей реализации указанного земельного участка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
21.03.2013