Отразится ли на величине налога на имущество организаций проведение в 2013 г. модернизации в отношении движимого имущества, учитываемого с января 2012 г. на балансе в качестве объекта основных средств?

Ответ: Проведение в 2013 г. модернизации в отношении движимого имущества, учитываемого с января 2012 г. на балансе в качестве объекта основных средств, приведет к увеличению налога на имущество организаций, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 Кодекса.

На основании пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств. Следовательно, движимое имущество, учтенное в бухгалтерском учете в составе основных средств по состоянию на 1 января 2013 г., признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

В силу п. 1 ст. 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы указанное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Исходя из взаимосвязанного толкования п. п. 7 и 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, под остаточной стоимостью понимается первоначальная стоимость объекта основных средств за минусом сумм начисленной амортизации.

На основании п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию объекта основных средств после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

С учетом изложенного проведение в 2013 г. модернизации в отношении движимого имущества, учитываемого с января 2012 г. на балансе в качестве объекта основных средств, приведет к увеличению налога на имущество организаций, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

20.03.2013