Организация, применяющая общую систему налогообложения, имеет кредиторскую задолженность по актам выполненных работ за 2009 г. перед индивидуальным предпринимателем. Индивидуальный предприниматель применял в 2009 г. упрощенную систему налогообложения ("доходы"). В 2010 г. предприниматель прекратил деятельность, снялся с учета. В 2012 г. организация выплачивает задолженность бывшему предпринимателю. Должна ли организация удержать НДФЛ при выплате дохода?

Ответ: Если организация выплачивает задолженность физическому лицу, которое ранее признавалось предпринимателем, а в период выплаты денежных средств уже снялось с учета в качестве предпринимателя, то организация является налоговым агентом. Соответственно, обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ возлагается на организацию.

Обоснование: Несмотря на то что задолженность образовалась в период применения упрощенной системы налогообложения, тем не менее, на наш взгляд, полученные денежные средства в оплату долга подлежат налогообложению НДФЛ в соответствии с нормой пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ. Ведь действие налогового режима в виде УСН прекращено в связи с отказом гражданина от предпринимательского статуса, а полученный после этого доход к периоду применения УСН уже не относится (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Что касается непосредственно порядка уплаты налога, то здесь отметим следующее.

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

При этом согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога физические лица производят самостоятельно в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Учитывая приведенные нормативные положения, полагаем, что в рассматриваемой ситуации обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ возлагается на налогового агента - российскую организацию (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.03.2013