Если ООО установило в коллективном договоре районный коэффициент в размере, превышающем размер, установленный органами государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления, могут ли указанные расходы быть учтены в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Работодатель вправе предусмотреть повышенный размер районного коэффициента в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте и учесть данные расходы в целях налога на прибыль в составе расходов на оплату труда в полном размере.

Обоснование: В соответствии с п. 11 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам, учитываются в расходах на оплату труда. Положения НК РФ не устанавливают каких-либо ограничений при определении размеров районных коэффициентов в целях налогообложения прибыли.

Также следует отметить, что указанные в вопросе расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ и соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно ст. 316 Трудового кодекса РФ размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством РФ. Названной статьей также предусматривается, что суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

В настоящий момент Правительством РФ соответствующий документ не принят, поэтому ФНС России (см. Письмо от 22.10.2009 N 3-2-09/223@), ссылаясь на ст. 423 ТК РФ, в целях налогообложения прибыли рекомендует при определении размера указанного районного коэффициента применять законодательные акты бывшего Союза ССР, действующие на территории РФ. С учетом положений ст. 148 ТК РФ размеры оплаты труда на работах в местностях с особыми климатическими условиями, установленные в том числе нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, являются минимальными. С другой стороны, предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемый нормативным правовым актом органа государственной власти субъекта РФ или местного самоуправления в соответствии со ст. 316 ТК РФ, действует только в отношении учреждений, финансируемых из соответствующих бюджетов.

Согласно ст. 313 ТК РФ дополнительные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, могут предусматриваться коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей работодателей.

С учетом вышесказанного работодатели, установившие работникам повышенный размер районного коэффициента за работу в тяжелых природно-климатических условиях в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте, вправе учесть начисления по указанным районным коэффициентам в соответствии с п. 11 ч. 2 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда в полном размере, предусмотренном данными документами.

Аналогичная позиция Минфина России представлена в Письме от 28.02.2013 N 03-03-10/5973.

О. В.Филимонова

Консалтинговая группа "Аюдар"

19.03.2013