Вправе ли организация, выполняющая функции школьной столовой и реализующая продукты питания собственного производства для учащихся образовательных учреждений, воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, в том случае, если питание оплачивается за счет родителей, а не образовательными учреждениями (за счет бюджетных средств)?

Ответ: Организация, выполняющая функции школьной столовой и реализующая продукты питания собственного производства для учащихся образовательных учреждений, вправе воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной пп. 5 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, даже в том случае, если питание оплачивается за счет родителей, а не образовательными учреждениями (за счет бюджетных средств).

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям.

Из приведенной нормы не следует, что право на применение льготы ставится в зависимость от того, за счет каких средств производится оплата продуктов питания.

По смыслу ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются не налогоплательщики, а операции по реализации данных видов услуг, то есть любой налогоплательщик, который самостоятельно или через свои структурные подразделения осуществляет операции, освобожденные от обложения по НДС в соответствии с данной статьей, имеет право на льготу. Таким образом, квалифицирующим признаком в этом случае является вид деятельности.

Как следует из Письма Минфина России от 11.05.2011 N 03-07-07/24, организация общественного питания, обеспечивающая продуктами собственного производства учащихся муниципальных образовательных учреждений, финансируемых частично или полностью из бюджета, не лишается права на применение указанной налоговой льготы в том случае, если оплата питания производится за счет средств родителей учащихся.

Подобный подход разделяют арбитражные суды. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 21.06.2012 по делу N А40-124341/11 судьи пришли к выводу, что применение льготы не ставится в зависимость от того, кто осуществляет оплату продуктов питания - Департамент образования г. Москвы, родители или сами школьники. При этом суд отметил, что освобождение реализации питания школьников в школьных столовых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в случае оплаты питания Департаментом образования г. Москвы и налогообложение тех же самых операций в случае оплаты питания самими школьниками означали бы нарушение принципа равенства налогообложения.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 29.11.2012 по делу N А55-13958/2012 судьи исходили из того, что общество, фактически выполняя функции школьной столовой, осуществляя приготовление на территории муниципального образовательного учреждения блюд (завтраков, обедов, полдников) и реализуя их непосредственно муниципальному образовательному учреждению, вправе применить льготу, предусмотренную пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, вне зависимости от того, за счет каких средств (бюджетных или родительских) происходит оплата питания учащегося. При этом судом отмечено, что целью предоставления данной налоговой льготы является поддержка социально важных программ государства - обеспечения доступного питания для наиболее социально незащищенных слоев населения: школьников, студентов, больных, персонала соответствующих учреждений образования и здравоохранения.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2012 N 09АП-5577/2012-АК по делу N А40-124341/11-99-526, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2012 по делу N А55-13958/2012, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2012 по делу N А26-5863/2012.

Таким образом, с учетом позиции Минфина России и имеющейся на сегодняшний день арбитражной практики организация, выполняющая функции школьной столовой и реализующая продукты питания собственного производства для учащихся образовательных учреждений, вправе воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, в том случае, если питание оплачивается за счет родителей, а не образовательными учреждениями (за счет бюджетных средств).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

19.03.2013