Можно ли принять к вычету НДС по счетам-фактурам, не отраженным в книге покупок?

Ответ: Применение вычета НДС по счетам-фактурам, не отраженным в книге покупок, является правомерным, но может вызвать претензии со стороны налоговых органов. Правомерность вычета по счету-фактуре, не отраженному в книге покупок, придется доказывать в судебном порядке.

Обоснование: Сумма НДС, предъявленная продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежит вычету у покупателя при условии, что:

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ);

- товары (работы, услуги) поставлены на учет (оприходованы) (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Организации обязаны, в частности, вести книгу покупок (п. 3 ст. 169 НК РФ). Она предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (п. 1 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Данные из книги покупок используются для заполнения декларации по НДС (п. 4 Порядка заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

Вместе с тем обязательная регистрация счета-фактуры в книге покупок как условие для реализации права на вычет в ст. 172 НК РФ не установлена, а Постановление Правительства РФ N 1137 и Приказ Минфина России N 104н как подзаконные акты не могут устанавливать дополнительные условия для применения вычета по НДС (п. 1 ст. 4, п. 5 ст. 3, п. 1 ст. 1 НК РФ).

В судебной практике по данному вопросу нет единообразного подхода. В последнее время суды все чаще занимают позицию налогоплательщика и приходят к выводу, что применение вычета без регистрации счета-фактуры в книге покупок правомерно, так как условия для применения вычета установлены ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ, а неотражение счета-фактуры в книге покупок является нарушением правил ее ведения, но не является основанием для отказа в вычете (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.06.2012 N А58-3810/2011, от 09.11.2010 N А33-20901/2009, ФАС Дальневосточного округа от 26.10.2012 N Ф03-4609/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2010 N А81-1296/2008, ФАС Московского округа от 04.04.2011 N КА-А41/1436-11, ФАС Уральского округа от 12.10.2012 N Ф09-9350/12).

Но в некоторых случаях суды встают на сторону налогового органа, аргументируя свою позицию тем, что ведение книги покупок является обязанностью налогоплательщика. Кроме того, неотражение счета-фактуры в книге покупок не позволяет определить, в каком налоговом периоде у налогоплательщика возникло право на вычет и в какой сумме (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.09.2008 N А82-14055/2007-28, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2009 N А78-4566/08).

Из вышесказанного можно сделать вывод, что принятие к вычету НДС по счетам-фактурам, не отраженным в книге покупок, является правомерным. Однако, вероятнее всего, такую позицию придется отстаивать в суде.

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

18.03.2013