Может ли заимодавец принять к вычету НДС со стоимости отступного в виде товара, переданного заемщиком для погашения денежного займа?

Ответ: Заимодавец вправе принять к вычету НДС со стоимости отступного, переданного заемщиком для погашения денежного займа.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, определенных НК РФ.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не облагаются НДС.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии со ст. 409 ГК РФ отступное (в частности, передача имущества) является одним из оснований прекращения обязательства между сторонами.

При подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по договору займа прекращается путем передачи имущества должника (заемщика) кредитору (заимодавцу). То есть в обмен на денежные средства в собственность кредитора передается товар.

Передача права собственности на имущество на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных законодательством, и на безвозмездной основе) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Значит, если передача права собственности на товар в счет погашения денежного займа осуществляется по договору о новации обязательства или о предоставлении отступного, такая операция подлежит обложению НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. И, как следствие, предъявленный в этом случае НДС по товару заимодавец может принять к вычету.

К такому же выводу приходят и суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2012 N А65-27596/2011, от 13.06.2012 N А65-18274/2011, ФАС Центрального округа от 01.07.2009 N А68-8203/08-505/18).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

18.03.2013