Должен ли налогоплательщик, которому НДС возмещен в заявительном порядке, уплатить проценты, предусмотренные НК РФ, если решение о возмещении отменено, но у налогоплательщика на момент возмещения была переплата, превышающая сумму возмещенного налога?

Ответ: Наличие у налогоплательщика на момент возмещения переплаты в сумме, превышающей сумму возмещенного НДС, не освобождает его от обязанности уплатить проценты при отмене решения о заявительном возмещении налога.

Обоснование: Заявительный порядок возмещения НДС - это зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики реализуют право на заявительное возмещение НДС путем представления в налоговый орган заявления не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации. В этом заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы, а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты, в случае если решение о возмещении суммы НДС будет отменено полностью или частично (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, и решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 НК РФ (п. 13 ст. 176.1 НК РФ).

Если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения принимает решение об отмене решения о возмещении НДС в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению в части суммы налога, не подлежащей возмещению. На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты (п. п. 15, 17 ст. 176.1 НК РФ).

По мнению ВАС РФ, наличие у налогоплательщика на момент возмещения переплаты в сумме, превышающей сумму возмещенного НДС, не освобождает его от обязанности уплатить проценты при отмене решения о заявительном возмещении налога. Суд указал, что заявительное возмещение налога - это право, а не обязанность налогоплательщика и что, используя это право, он обязуется уплатить проценты за преждевременное получение бюджетных средств. Наличие переплаты не освобождает налогоплательщика от уплаты процентов, начисленных в порядке п. 17 ст. 176.1 НК РФ, на суммы налога на добавленную стоимость, неправомерно полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 N 9334/12).

Отметим, что до появления указанного Постановления Президиума ВАС РФ ФАС Северо-Кавказского округа делал противоположный вывод (Постановление от 27.12.2011 по делу N А32-1953/2011).

По его мнению, наличие у налогоплательщика переплаты по НДС не приводит к возникновению финансовых потерь на стороне бюджета, следовательно, нет оснований начислять проценты согласно ст. 176.1 НК РФ. Однако после выхода Постановления Президиума ВАС РФ суды, скорее всего, будут придерживаться его точки зрения.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

18.03.2013