В организации принято решение о выплате пособий по уходу за ребенком до 3 лет сверх установленного законодательством размера за счет чистой прибыли. Ежегодно по результатам распределения прибыли утверждается бюджет на такие расходы и издается соответствующий приказ. В трудовых договорах и в положении об оплате труда данная выплата не указана. Подлежит ли обложению НДФЛ и страховыми взносами пособие по уходу за ребенком до 3 лет сверх установленного законодательством размера?

Ответ: Выплачиваемое организацией пособие по уходу за ребенком до 3 лет сверх установленного законодательством размера подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" (далее - Указ N 1110) предусмотрена ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях с организацией и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

Таким образом, само пособие по уходу за ребенком до 3 лет в пределах установленного законодательством размера является освобождаемой от НДФЛ выплатой.

При этом на указанные выплаты сверх установленного размера, на наш взгляд, правомерно начислять НДФЛ, ведь действующее законодательство не обязывает работодателя осуществлять превышение рассматриваемых сумм, работодатель осуществляет их по собственной инициативе, за счет чистой прибыли.

На основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Аналогичное положение закреплено пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Таким образом, используя аналогичное обоснование в части страховых взносов, можно прийти к выводу о правомерности начисления на указанные выплаты сверх установленного размера страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

18.03.2013