Вправе ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль произведенные затраты на компенсацию работникам уплаченных процентов по ипотечным кредитам в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда, если данные компенсации не предусмотрены коллективным или трудовыми договорами?

Ответ: Произведенные затраты на компенсацию работникам уплаченных процентов по ипотечным кредитам организация не вправе учесть в расходах по налогу на прибыль, если данные компенсации не предусмотрены коллективным или трудовыми договорами.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда п. 24.1 ч. 2 ст. 255 НК РФ отнесены, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

Как следует из Письма Минфина России от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225, необходимым условием для признания расходов по возмещению работнику затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения для целей налогообложения прибыли является документальное подтверждение расходов работника по уплате процентов и расходов организации по возмещению данных затрат. К подтверждающим документам в том числе относится трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов.

Подобный подход разделяют арбитражные суды. В Постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2012 по делу N А79-5701/2011 судьи пришли к выводу, что, только закрепив в трудовом договоре положение о возмещении работнику расходов на уплату процентов, организация-работодатель может включить в расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, суммы подобного возмещения. Судьи сослались на то, что в силу ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются начисления, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми и (или) коллективными договорами. Нормы действующего законодательства Российской Федерации не возлагают на работодателя обязанность возмещать работникам расходы на уплату процентов по кредитам и займам на приобретение или строительство работником жилого помещения. Приняв решение по возмещению работнику расходов на уплату процентов, работодатель должен прописать это в трудовом договоре, заключенном с работником, и (или) в коллективном договоре.

Учитывая изложенное, указанные расходы организации будут признаваться расходами на оплату труда для целей налогообложения прибыли только при условии, что компенсация работникам процентов по ипотеке предусмотрена положениями коллективного или трудового договоров.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

18.03.2013