Налоговый орган оштрафовал организацию по п. 2 ст. 120 НК РФ за то, что у нее отсутствовали регистры бухгалтерского учета (не было оборотно-сальдовых ведомостей по ряду счетов). Правомерно ли это, учитывая, что организация является малым предприятием, имеющим право на упрощенный бухгалтерский учет?

Ответ: Решение налогового органа о привлечении к ответственности по п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ малого предприятия за отсутствие регистров бухгалтерского учета правомерно.

Обоснование: Критерии отнесения организации к малому предприятию установлены ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". В частности, организация должна иметь численность не больше ста человек и выручку за предшествующий календарный год не больше 400 млн руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 N 101 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства").

Согласно ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) данные первичных учетных документов накапливаются и регистрируются в регистрах бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель организации. Форма регистра должна содержать обязательные реквизиты (ч. 4 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете). Малое предприятие при разработке перечня регистров и формы регистров может воспользоваться Типовыми рекомендациями для субъектов малого предпринимательства (Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н).

Таким образом, наличие регистров бухгалтерского учета (в объеме и по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта) обязательно для всех организаций, в том числе субъектов малого предпринимательства. Отсутствие регистров бухгалтерского учета является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, за которое предусмотрена ответственность в соответствии со ст. 120 НК РФ. При этом наличие у организации главной книги, содержащей только итоговые записи по счетам, не свидетельствует о наличии регистров бухгалтерского учета (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.06.2011 N А82-2924/2010).

В то же время налоговый орган не вправе привлечь организацию к ответственности за отсутствие именно оборотно-сальдовых ведомостей, если формирование такого вида регистров не предусмотрено организацией, но предусмотрено ведение регистров в иной форме (например, в форме журналов-ордеров).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

15.03.2013