В 2012 г. гражданин РФ получил проценты по вкладу от иностранного банка на открытый в нем банковский счет. Как рассчитать НДФЛ (по какой ставке, какая сумма будет являться доходом)?

Ответ: У гражданина РФ, не являющегося налоговым резидентом РФ, не возникает обязанности рассчитывать и уплачивать НДФЛ с процентов по вкладу, полученных от иностранного банка.

Налоговый резидент РФ должен рассчитать НДФЛ со всей суммы полученных процентов по ставке 13 процентов. Данная точка зрения подтверждена письмами ФНС и судебным решением. В то же время, по мнению Минфина России, доходом в данном случае будет разница между суммой процентов, начисленных в соответствии с условиями договора банковского вклада, и суммой процентов, рассчитанной исходя из 9 процентов годовых. С этой разницы нужно уплатить НДФЛ по ставке 35 процентов.

Обоснование: Статьей 209 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, - от источников в РФ и за пределами РФ;

для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - только от источников в Российской Федерации.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Любой заранее заявленный (установленный) доход, в частности по денежным вкладам, признается процентами (п. 3 ст. 43 НК РФ). Проценты, полученные от иностранного банка, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Следовательно, гражданин РФ, не являющийся налоговым резидентом РФ, не обязан рассчитывать и уплачивать НДФЛ с процентов по вкладу, полученных от иностранного банка.

Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие проценты от иностранных банков, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно - исходя из сумм таких доходов (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Статьей 214.2 НК РФ установлено, что в отношении процентов, получаемых по вкладам в банках в иностранной валюте, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9 процентов годовых. В части такого превышения устанавливается ставка НДФЛ в размере 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Следовательно, если ставка по вкладу в иностранной валюте не превышает сумму процентов, исчисленную исходя из 9 процентов годовых, то НДФЛ исчислять и уплачивать не нужно.

В Минфине России считают, что положения ст. 214.2 НК РФ применяются в отношении процентов по вкладам независимо от места нахождения банка, то есть и по вкладу в банке, находящемся за пределами РФ (Письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-04-05/6-10, от 12.03.2010 N 03-04-05/6-95). Следовательно, нужно уплатить НДФЛ по ставке 35 процентов только с разницы между суммой процентов, начисленной в соответствии с условиями договора вклада, и суммой процентов, рассчитанной исходя из 9 процентов годовых.

Однако из п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что банки - это коммерческие банки, имеющие лицензию Банка России. Таким образом, критерием, определяющим относимость кредитной организации к банкам для целей налогообложения, является наличие лицензии Банка России (ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности").

Кроме того, п. 27 ст. 217 НК РФ установлено, что не облагаются НДФЛ проценты по вкладам в иностранной валюте, если установленная ставка не превышает 9 процентов годовых, в банках, находящихся на территории РФ.

Таким образом, положения ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ на физических лиц, получающих доходы в виде процентов от организаций, находящихся за пределами Российской Федерации, не распространяются (Письма ФНС России от 24.02.2010 N 3-5-04/227@, от 27.03.2009 N 3-5-04/331@). Следовательно, с учетом положений п. 1 ст. 224 НК РФ указанные доходы облагаются налогом в полном объеме по ставке 13 процентов. Данная точка зрения отражена также в Апелляционном определении Московского городского суда от 30.11.2012 N 11-25333.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

15.03.2013