Организация продала своему генеральному директору - единственному участнику автомобиль по остаточной стоимости, которая значительно ниже рыночной. Возникнет ли у него материальная выгода, с которой надо удержать НДФЛ, учитывая, что у организации нет продаж идентичных (однородных) товаров невзаимозависимым лицам?

Ответ: Если организация продала своему директору, единственному участнику общества, автомобиль по остаточной стоимости, которая ниже рыночной, материальной выгоды, с которой надо удерживать НДФЛ, не возникает. Обоснованность данного вывода подтверждается судебной практикой.

Вместе с тем есть решение, в котором суд указал, что материальная выгода возникает и ее можно определить как разницу между рыночной ценой предмета сделки и ценой, примененной в сделке между взаимозависимыми лицами.

Обоснование: Случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 Налогового кодекса РФ. В частности, взаимозависимыми лицами признаются:

- физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

- организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации генеральный директор является единственным участником, то есть доля его участия в организации составляет 100 процентов, а также единоличным исполнительным органом организации (п. 1 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", п. 1 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), а значит, они признаются взаимозависимыми лицами.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210, ст. 212 НК РФ).

Доходом физического лица признается материальная выгода, полученная, в частности, от приобретения товаров в соответствии с гражданско-правовым договором у организации, являющейся взаимозависимой по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). При этом налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров, реализуемых организацией в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Из содержания перечисленных норм следует, что у физического лица мог бы возникнуть доход в виде материальной выгоды при покупке у организации (в которой он является единственным участником) автомобиля по цене ниже цены идентичных автомобилей, реализуемых этой организацией в обычных условиях другим лицам. Однако организация продала только один автомобиль. Для этого случая НК РФ не предусматривает правил расчета дохода в виде материальной выгоды исходя из превышения рыночных цен над ценами фактической реализации товаров налогоплательщику.

Обоснованность такого подхода подтверждается судебной практикой. Отметим, что суды относятся к тому периоду, когда в отношении сделок между взаимозависимыми лицами применялись ст. ст. 20 и 40 НК РФ. Однако они вполне применимы и к действующему порядку определения взаимозависимых лиц и ценообразованию (гл. 14.1 - 14.3 НК РФ). В Решении Арбитражного суда г. Москвы от 12.08.2008 N А40-8498/08-126-37 суд указал, что расчет материальной выгоды на основании сопоставления цены сделки и рыночных цен не соответствует НК РФ.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2008 N 09АП-7887/2008-АК суд пришел к выводу, что налоговая база по материальной выгоде может быть исчислена лишь в том случае, если имеет место реализация идентичных (однородных) товаров взаимозависимым лицом не только налогоплательщику, но и иным лицам, не являющимся взаимозависимыми. При отсутствии таких сделок исчисление налоговой базы в виде материальной выгоды не является возможным.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в число которых помимо прочих входит и налоговая база. Считаем, что, поскольку для рассматриваемой ситуации порядок определения налоговой базы не установлен НК РФ, удерживать НДФЛ с материальной выгоды не надо.

Косвенно данную позицию подтверждает Письмо Минфина России от 28.06.2012 N 03-04-05/3-790.

Однако необходимо отметить, что имеется судебное решение, в котором суд поддержал налоговые органы, указав, что удержать НДФЛ можно с материальной выгоды, определенной как разница между рыночной ценой на момент реализации (установленной экспертной компанией) и ценой, указанной в договоре купли-продажи (Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 N А57-4800/2009).

Л. В.Ананьева

Издательство "Главная книга"

15.03.2013