Одинаковы ли налоговые последствия для индивидуального предпринимателя за несвоевременную уплату ЕНВД и налога на патентной системе налогообложения?

Ответ: Последствия за несвоевременную уплату ЕНВД и налога на патентной системе разные. Плательщик ЕНВД уплачивает пени (а в некоторых ситуациях и штраф). Индивидуальному предпринимателю, применяющему патентную систему налогообложения (далее - ПСН), придется перейти на общую систему налогообложения. В связи с этим ему нужно будет уплатить НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц, а также подать соответствующие отчеты за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН. Если этот период превышает квартал, то индивидуального предпринимателя могут принудить уплатить еще и пени по НДС.

Обоснование: Единый налог на вмененный доход уплачивается не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). Например, за I квартал 2013 г. этот налог уплачивается не позднее 25.04.2013. Последний день для уплаты - 25.04.2013.

С патентной системой налогообложения немного сложнее. В соответствии с п. 2 ст. 346.51 НК РФ единый налог на ПСН уплачивается в зависимости от периода, на который выдан патент:

1) на срок до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) на срок от 6 месяцев до календарного года: в размере 1/3 суммы налога - в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; в размере 2/3 суммы налога - в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

При этом налоговый период заканчивается в последний день действия патента либо в день досрочного прекращения предпринимательской деятельности, указанный в соответствующем заявлении (ст. 346.49 НК РФ).

Со сроками уплаты налога определились. Теперь разберемся, почему их не стоит нарушать.

За несвоевременную уплату ЕНВД (вне зависимости от начисления штрафа) за каждый календарный день просрочки уплачиваются пени. Они уплачиваются одновременно либо после уплаты суммы налога в полном объеме. В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ рассчитать сумму пеней можно по следующей формуле: (СРЦБ x П) / (300 x 100%). Где СРЦБ - это ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на день оплаты пеней (в процентах). Количество дней просрочки платежа - это П.

Юридически пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Они, в отличие от штрафа, не являются мерой налоговой ответственности.

За неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий или бездействия налагается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Когда эти деяния совершены умышленно, размер штрафа увеличивается до 40% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ).

А как быть, если сумма налога рассчитана в декларации верно, но в бюджет не перечислена? В этом случае за несвоевременную уплату налога штраф на налогоплательщика не начисляется. К оплате - только сумма налоговой задолженности и пени (п. 1 ст. 108 НК РФ). Судьи придерживаются аналогичного мнения: Постановление Президиума ВАС РФ от 08.05.2007 N 15162/06.

Ответственность за несвоевременную уплату налога на ПСН. Штраф и пени за несвоевременную уплату налога на ПСН в налоговом законодательстве не предусмотрены. Ответственность за задержку налоговых платежей заключается в утрате права на применение патентной системы налогообложения. А это, в свою очередь, влечет за собой цепочку последствий.

Во-первых, с начала календарного года (с начала срока, на который индивидуальному предпринимателю был выдан патент) налогоплательщик будет переведен на общий режим налогообложения. В соответствии с п. 7 ст. 346.45 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Это означает, что индивидуальный предприниматель обязан исчислить, уплатить, а также подать соответствующие декларации (отчеты) за весь период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, по налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество. При этом сумма платежа по НДФЛ может быть уменьшена на оплаченную предпринимателем часть стоимости патента. От уплаты пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по указанным выше налогам индивидуальный предприниматель освобождается.

Платежи по НДС авансовыми не признаются, поэтому при несвоевременной уплате НДС за кварталы, прошедшие с момента получения патента до дня утраты права на его применение, могут быть начислены пени.

Во-вторых, об утрате права на применение ПСН индивидуальному предпринимателю необходимо сообщить в налоговый орган в течение 10 дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения (например, задержки платежа). Сделать это можно, подав заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения по форме N 26.5-3 (см. Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@). За непредставление (или несвоевременное представление) заявления индивидуального предпринимателя могут привлечь к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 200 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ.

В-третьих, индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Е. В.Савина

Палата налоговых консультантов

Российской Федерации

14.03.2013