Индивидуальный предприниматель не ведет бухгалтерский учет, применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". С какого момента он вправе признать в целях налогообложения расходы на приобретение НМА, если пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предписывает такие расходы признавать с момента принятия НМА к бухгалтерскому учету?

Ответ: Расходы на приобретение (создание) НМА, осуществленные индивидуальным предпринимателем, который не ведет бухгалтерский учет, в период применения УСН, в налоговом учете должны отражаться в отчетном (налоговом) периоде ввода их в эксплуатацию. При этом стоимость НМА отражается в размере уплаченных сумм.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, в том числе индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, расходы на приобретение (создание) НМА в период применения указанной системы налогообложения учитываются с момента принятия этих НМА на бухгалтерский учет.

В то же время согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение (создание) НМА, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

При этом состав НМА определяется в соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, расходы на приобретение (создание) НМА, осуществленные в период применения УСН, в налоговом учете должны отражаться в отчетном (налоговом) периоде ввода их в эксплуатацию. При этом стоимость НМА отражается в размере уплаченных сумм.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.03.2013