ОАО намерено выплачивать дивиденды акционерам (физическим лицам - резидентам РФ) общества по итогам каждого месяца. Какую ставку НДФЛ применять в данном случае: 9 или 13%?

Ограничения на выплату дивидендов, предусмотренные ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", отсутствуют.

Ответ: ОАО, которое намерено выплачивать акционерам (физическим лицам - резидентам РФ) дивиденды по итогам каждого месяца, должно применять к данным выплатам налоговую ставку НДФЛ 13%.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (ред. от 29.12.2012) (далее - Закон N 208-ФЗ) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено данным Федеральным законом.

Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

В соответствии с п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

В силу п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Правовую оценку рассматриваемой в вопросе ситуации дал суд.

Он указал, что у ООО нет права на применение льготной ставки (9%) в данной ситуации, объясняя свою позицию тем, что выплаты производились обществом не по итогам предыдущего отчетного (налогового) периода, а по итогам каждого месяца.

Суд отметил, что выплаты участнику общества осуществлялись при отсутствии чистой прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского учета по итогам отчетного (налогового) периода (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2012 по делу N А78-261/2012). С учетом ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и норм Закона N 208-ФЗ, приведенных выше, полагаем, что вывод суда в отношении ООО справедлив и в отношении ОАО.

Исходя из вышесказанного ежемесячные доходы, получаемые физическими лицами - резидентами РФ, подлежат обложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Данный вывод подтверждает и судебная практика.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.03.2013