Физическое лицо - резидент РФ и организация заключили договор беспроцентного займа. Валютой долга указан доллар США. На момент возврата займа курс доллара США изменился и организация должна возвратить сумму большую, чем получала

Вправе ли организация, руководствуясь практикой арбитражных судов, не удерживать и не перечислять в бюджет сумму НДФЛ с разницы, которая образовалась в результате изменения курса иностранной валюты к рублю при возврате физическому лицу в рублях суммы займа, выданного в иностранной валюте?

Ответ: При выражении обязательства по договору займа в иностранной валюте и осуществлении платежей во исполнение договора в рублях при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте, с пересчетом в рубли на дату возврата экономической выгоды у заимодавца не возникает, а, следовательно, организация вправе не удерживать и не перечислять в бюджет сумму НДФЛ с разницы, которая образовалась в результате изменения курса иностранной валюты к рублю при возврате физическому лицу в рублях суммы займа, выданного в иностранной валюте.

Данная позиция подтверждена Президиумом ВАС РФ.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

В силу п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях, однако п. 2 указанной статьи разъясняет, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Минфин России по рассматриваемому вопросу занимает позицию не в пользу налогоплательщика.

В случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у заимодавца возникает экономическая выгода (доход), подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-04-06/6-50).

Однако позиция арбитражных судов, сформированная Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 06.11.2012 N 7423/12 по делу N А51-7566/2011, является иной.

Президиум ВАС РФ подтвердил позицию нижестоящих судов, что, поскольку условиями договоров займа установлено, что денежные обязательства сторон выражены в долларах США (валюта долга), при возврате физическим лицам займа в рублях в сумме, эквивалентной сумме, выраженной в долларах США, физическим лицам - налогоплательщикам возвращается та сумма, на которую они могут приобрести только определенную договором займа сумму долларов США по курсу на дату возврата. Таким образом, возникающая у физических лиц положительная разница не формирует экономической выгоды, признаваемой доходом для целей исчисления налога на доходы физических лиц.

На основании изложенного можно сделать вывод, что организация, руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ в Постановлении от 06.11.2012 N 7423/12 по делу N А51-7566/2011, вправе не удерживать и не перечислять в бюджет сумму НДФЛ с разницы, которая образовалась в результате изменения курса иностранной валюты к рублю при возврате в рублях суммы займа, выданного в иностранной валюте, так как возникающая у физических лиц положительная разница не формирует экономической выгоды, признаваемой доходом для целей исчисления налога на доходы физических лиц.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

14.03.2013