Организация, применяющая УСН и являющаяся субъектом малого предпринимательства, по договору купли-продажи приобрела движимое имущество у государственного унитарного предприятия, которому оно принадлежало на праве хозяйственного ведения. Является ли организация налоговым агентом по НДС?

Ответ: Организация, применяющая УСН и являющаяся субъектом малого предпринимательства, которая по договору купли-продажи приобрела движимое имущество у государственного унитарного предприятия, которому оно принадлежало на праве хозяйственного ведения, не является налоговым агентом по НДС.

Обоснование: Прежде всего отметим, что сам факт отнесения организации к субъектам малого предпринимательства не влияет на налогообложение.

В силу п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Как установлено п. 1 ст. 18 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях", государственное или муниципальное предприятие распоряжается движимым имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения, самостоятельно, за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

В рассматриваемой ситуации движимое имущество, приобретенное организацией, было закреплено за государственным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения.

Такой случай в ст. 161 НК РФ не указан.

Таким образом, организация, применяющая УСН и являющаяся субъектом малого предпринимательства, которая по договору купли-продажи приобрела движимое имущество у государственного унитарного предприятия, которому оно принадлежало на праве хозяйственного ведения, не является налоговым агентом по НДС.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.03.2013