Организация, применяющая УСН, оказывает услуги. Денежные средства за оказанные услуги поступают в кассу организации, а затем сдаются в банк для зачисления на расчетный счет организации. Должна ли организация отражать операции по сдаче выручки в банк в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН?

Ответ: Организация, применяющая УСН, не должна отражать операции по сдаче выручки в банк в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

На основании п. 1.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение), юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного в соответствии с п. п. 1.2 и 1.3 Положения лимита остатка наличных денег (свободные денежные средства).

Пунктом 1.5 Положения установлено, что уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель или его уполномоченный представитель вносят наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег, или в организацию федеральной почтовой связи для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет юридического лица, индивидуального предпринимателя.

Как указано в ст. 346.24 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно Порядку заполнения разд. I "Доходы и расходы" в графе 2 указываются дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога (п. 1.2 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России N 135н)).

Учитывая данную норму, в книгу необходимо заносить только те показатели, которые влияют на налоговую базу, операции, при которых не возникает ни доходов, ни расходов, учитываемых в целях налогообложения, в книге отражать не требуется.

Поскольку при сдаче денежных средств за оказанные услуги в банк не возникает ни доходов, ни расходов, учитываемых в целях налогообложения, операции по сдаче выручки в банк не отражаются в книге.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.03.2013