Физическое лицо (учредитель организации) заключило договор займа с организацией. Согласно договору заем предоставляется организации в рублях с указанием суммы в долларах США, эквивалентной сумме займа. Возврат займа предусмотрен договором в долларах США либо в рублях по курсу Банка России на дату погашения суммы долга

Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц положительная разница в сумме денежных средств, образовавшаяся у физического лица при погашении займа из-за изменения курса доллара США?

Ответ: Положительная разница в сумме денежных средств, образовавшаяся у физического лица (заимодавца) при погашении займа организацией-заемщиком из-за изменения курса доллара США, не является экономической выгодой и не включается в состав доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Обоснование: Статья 209 Налогового кодекса РФ определяет объект налогообложения по НДФЛ как доход, полученный физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Пунктом 1 ст. 317 Гражданского кодекса РФ установлено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Президиум ВАС РФ установил, что при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавцев - физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа. Каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода, гл. 23 НК РФ не содержит (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12 по делу N А51-7566/2011).

Таким образом, положительная разница в сумме денежных средств, полученных физическим лицом в погашение займа, возникшая из-за изменения курса доллара США, не включается в состав доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Л. Н.Филенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.03.2013