Согласно договору займа между организацией и физическим лицом денежные средства предоставляются последним в рублях с указанием суммы в долларах США, эквивалентной сумме займа. Возврат займа предусмотрен договором в долларах США либо в рублях по курсу Банка России на дату погашения суммы долга

Вправе ли организация при возврате суммы займа учесть в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль разницу в сумме возвращаемых денежных средств, возникшую из-за роста курса доллара США?

Ответ: Организация-заемщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль вправе учесть в составе внереализационных расходов сумму разницы возвращаемых денежных средств, возникшую из-за роста курса доллара США.

Обоснование: Статьей 317 Гражданского кодекса РФ установлено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа. На основании п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде средств, которые направлены в погашение обязательств по договорам кредита или займа.

На основании пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Президиум ВАС РФ установил, что, в случае если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях в размере, большем, чем он фактически получил, возникшую при этом отрицательную разницу надлежит рассматривать как суммовую разницу, подлежащую учету аналогично тому, как учитываются в целях налогообложения суммовые разницы при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Суд также указал, что установленные ст. 269 НК РФ ограничения по предельному размеру учитываемых процентов не распространяются на отрицательные суммовые разницы. Суммовая разница не является процентами, поскольку в соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается заранее заявленный (установленный) доход (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7423/12 по делу N А51-7566/2011).

Следовательно, организация вправе учесть в составе внереализационных расходов сумму разницы возвращаемых денежных средств, возникшую из-за роста курса доллара США.

Л. Н.Филенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.03.2013