Работнице на основании приказа в январе оказана материальная помощь в размере 35 000 руб. в связи с усыновлением ребенка. В апреле 2014 г. организация внесла изменения в коллективный договор и увеличила выплаты на рождение (усыновление, удочерение) детей с 01.01.2014 до 50 000 руб. Данной работнице произведена доплата отдельным распоряжением руководителя. Облагается ли сумма доплаты НДФЛ? Если да, то вправе ли работодатель уменьшить налоговую базу на 4000 руб. в соответствии с льготой (п. 28 ст. 217 НК РФ)?
Ответ: Доплата материальной помощи работнице в связи с усыновлением ребенка, произведенная на основании отдельного распоряжения руководителя, не соответствует критерию единовременной и подпадает под обложение НДФЛ. При этом работодатель вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ, применив к выплате льготу в размере 4000 руб. за год.
Следовательно, применив второе основание, доплата материальной помощи будет облагаться НДФЛ в сумме 11 000 руб. (15 000 руб. - 4000 руб.).
Обоснование: В соответствии с действующим законодательством выплаты в виде единовременной материальной помощи, которую работодатели выплачивают своим работникам в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, полностью освобождаются от обложения НДФЛ, в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
НК РФ не дает ответа, какие выплаты признаются единовременными. По мнению Минфина России, высказанному в Письмах от 16.08.2013 N 03-04-06/33543, от 22.08.2013 N 03-04-06/34374, единовременной выплатой в качестве матпомощи считается сумма, указанная в приказе. Следовательно, выплаты материальной помощи на основании разных приказов или распоряжений руководителя единовременными не признаются и подлежат обложению НДФЛ.
При этом остальные виды материальной помощи, оказываемой работникам, могут не облагаться НДФЛ в пределах лимита 4000 руб. за налоговый период по общим основаниям, установленным п. 28 ст. 217 НК РФ.
Таким образом, доплата материальной помощи работнице в связи с усыновлением ребенка, произведенная на основании отдельного распоряжения руководителя, не соответствует критерию единовременной и подпадает под обложение НДФЛ. При этом работодатель вправе уменьшить налоговую базу по НДФЛ, применив к выплате льготу в размере 4000 руб. за год.
Следовательно, применив второе основание, доплата материальной помощи будет облагаться НДФЛ в сумме 11 000 руб. (15 000 руб. - 4000 руб.).
Т. Б.Нечаева
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
19.05.2014