Филиал российской организации (заказчик), зарегистрированный в налоговых органах иностранного государства (Республики Болгария), осуществляет деятельность на территории иностранного государства. Заказчик приобретает инжиниринговые услуги у другой российской организации (исполнителя), не зарегистрированной в налоговых органах иностранного государства

Заказчик, в соответствии с законодательством иностранного государства, выступая в качестве налогового агента, удерживает с каждого платежа за услуги исполнителя 10% корпоративного налога. Между РФ и Республикой Болгария действует соглашение об избежании двойного налогообложения.

Вправе ли исполнитель зачесть суммы удержанного корпоративного налога на территории Республики Болгария при исчислении налога на прибыль в РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 марта 2013 г. N 03-08-05/7342

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, и сообщает следующее.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Налоговый учет доходов, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и расходов, произведенных в связи с их получением, ведется организацией в общем порядке, установленном гл. 25 Кодекса.

Статьей 311 Кодекса установлено, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Таким образом, возможность зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченной российской организацией (удержанной с доходов российской организации) в иностранном государстве, возникает при одновременном соблюдении следующих условий: (1) обязательное включение доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации и (2) фактическая уплата (удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве.

Пунктом 3 ст. 311 Кодекса предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в Российской Федерации.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

12.03.2013