В апреле 2013 г. работница планирует оформить отпуск по беременности и родам. В соответствии с законодательством в расчет среднего заработка нужно включать выплаты, облагаемые страховыми взносами, но организация-работодатель в 2012 г. применяла УСН и не облагала выплаты по заработной плате страховыми взносами в ФСС РФ

Можно ли в данной ситуации при расчете среднего заработка за расчетный период учесть заработную плату, начисленную работнице за 2012 г.?

Ответ: В средний заработок для исчисления пособия по беременности и родам в 2013 г. включаются произведенные в пользу работницы страхователем - организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, выплаты и иные вознаграждения, включенные в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Обоснование: Порядок исчисления пособия по беременности и родам регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Согласно ч. 2.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ для застрахованных лиц, которые работают по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, для которых применяются пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с ч. 3.3 и 3.4 ст. 58 и со ст. 58.1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, которые включались в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Законом N 212-ФЗ в соответствующем календарном году и не превышают предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленной в этом календарном году.

При предоставлении работнице отпуска по беременности и родам в 2013 г. расчетным периодом для исчисления пособия признаются 2011 и 2012 гг.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которых является вид деятельности, указанный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в течение 2012 г. применяли тариф страховых взносов в ФСС РФ, составляющий 0,0 процента (ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Таким образом, организации, применявшие в 2012 г. упрощенную систему налогообложения, не были освобождены от уплаты страховых взносов в ФСС РФ, но применяли нулевой тариф.

Следовательно, при исчислении пособия по беременности и родам в 2013 г. в средний заработок включаются выплаты, произведенные в пользу работницы в 2012 г. и включенные в базу для начисления страховых взносов, независимо от того, что фактически исчисленная с применением нулевого тарифа сумма страховых взносов в ФСС РФ составила 0,0 руб.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

11.03.2013