В 2012 г. за пределами территории РФ физическое лицо - налоговый резидент РФ приобрело автомобиль у иностранной организации, в договоре купли-продажи которого указана стоимость без налога, аналогичного российскому НДС. Однако продавец в целях обеспечения подтверждения вывоза автомобиля за пределы государства (чтобы впоследствии возместить уплаченный им указанный налог) взял с покупателя денежный залог, что было подтверждено документально (как условиями договора купли-продажи автомобиля, так и отдельным счетом). После ввоза автомобиля в Россию, таможенного оформления и постановки на учет соответствующие подтверждающие документы были высланы продавцу, после чего им был возвращен уплаченный залог путем перечисления на счет покупателя в банке РФ. Признаются ли данные денежные средства, полученные покупателем от продавца (возврат залога), доходом физического лица и следует ли указывать их в декларации 3-НДФЛ?

Ответ: Возврат продавцом физическому лицу - налоговому резиденту РФ денежных средств, ранее внесенных им в целях подтверждения вывоза приобретенного за границей автомобиля, в случае выполнения лицом своего обязательства (вывоза автомобиля) не приводит к образованию экономической выгоды, и соответствующие суммы не являются доходом, учитываемым при определении облагаемой НДФЛ базы, и декларированию не подлежат.

Обоснование: Согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся, в частности, иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доходом в силу действия ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц".

Возврат денежных средств физическому лицу при таких условиях приобретения автомобиля не приводит к образованию экономической выгоды, и, соответственно, возвращенные на счет покупателя денежные средства не являются доходом, учитываемым при определении облагаемой НДФЛ базы, то есть они НДФЛ не облагаются и декларированию не подлежат.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.03.2013