Семья из 3 человек - муж с женой и мать жены - приобрела 2 квартиры: одну в совместную собственность оформили супруги, вторую - мать жены

При обращении жены за налоговым вычетом по НДФЛ с пакетом необходимых документов и при наличии заявления о распределении имущественного налогового вычета между супругами (100% - жена, 0% - муж), в случае если муж приобретет в собственность квартиру у тещи, сможет ли он воспользоваться правом на вычет в такой ситуации? И будет ли мать жены платить НДФЛ при продаже квартиры своему зятю?

Ответ: В случае приобретения зятем квартиры у своей тещи, если ранее он не воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, он имеет право на получение такого вычета, поскольку зять с тещей не признаются взаимозависимыми лицами с 01.01.2012. Также теща при продаже квартиры зятю вправе воспользоваться имущественным вычетом, если указанная квартира находилась в ее собственности менее трех лет. При нахождении квартиры в собственности более трех лет объект налогообложения по НДФЛ при ее продаже не возникает.

Обоснование: Порядок предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры, установлен ст. 220 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).

В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ и Семейного кодекса РФ (ст. 256 ГК РФ и ст. 33 СК РФ) имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что при приобретении имущества в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением.

Согласно пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 220 Кодекса указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче налогоплательщиком в налоговые органы по окончании налогового периода налоговой декларации, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Факт составления совладельцами квартиры заявления о распределении имущественного налогового вычета и его представления в налоговые органы одним из совладельцев сам по себе не является основанием для предоставления имущественного налогового вычета всем совладельцам, указанным в заявлении.

В связи с этим налогоплательщик - совладелец квартиры, поименованный в заявлении о распределении имущественного налогового вычета, но лично не обратившийся в налоговый орган с письменным заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета и не представивший налоговую декларацию, не может считаться воспользовавшимся своим правом на вычет в смысле положений ст. 220 Кодекса.

В силу действия пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

При этом определено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 Кодекса (с 01.01.2012).

Согласно пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Кодекса с 01.01.2012 взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

При совершении сделки по приобретению квартиры между физическими лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, в частности между зятем (мужем дочери) и тещей (матерью жены), имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, применяется в общеустановленном порядке.

Правовые последствия в части налогообложения доходов от продажи квартиры зависят от срока нахождения квартиры в собственности налогоплательщика.

Согласно положениям ст. 208, пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 и ст. 209 Кодекса налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, а также декларируют полученные доходы.

При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., или уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

На основании п. 17.1 ст. 217 Кодекса доходы, получаемые физическими лицами (являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации) за соответствующий налоговый период (календарный год) от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Соответственно, физическое лицо в таком случае декларировать получение дохода не обязано.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

11.03.2013