По результатам проверки налоговый орган вынес решение о доначислении налога на добавленную стоимость и привлечении организации (продавца) к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Свою позицию налоговые органы обосновывают тем, что часть налога (1/3) покупатель перечислил (по соглашению между продавцом и покупателем) на счет Федерального казначейства

Правомерны ли действия налогового органа в данной ситуации, учитывая тот факт, что бюджет в данном случае не пострадал?

Ответ: Учитывая мнение Минфина России и судебную практику по данному вопросу, действия налогового органа, которым вынесено решение о доначислении налога на добавленную стоимость и привлечении организации (продавца) к ответственности за неполную уплату суммы налога на основании того факта, что часть налога (1/3) была перечислена по соглашению с организацией-продавцом покупателем на счет Федерального казначейства (вместо продавца), следует признать правомерными.

Объясняется это тем, что обязанность организации (продавца) по перечислению налога в бюджет в срок, установленный Налоговым кодексом РФ, не выполнена.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

По мнению официального органа, важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств (Письмо Минфина России от 14.02.2013 N 03-02-08/6).

Минфин России подчеркнул, что уплата налога за налогоплательщика третьим лицом НК РФ не предусмотрена.

Что касается позиции суда по данному вопросу, то она полностью совпадает с позицией официального органа.

Суд указал, что платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств (Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О).

Таким образом, учитывая мнение официального органа и суда по данному вопросу, действия налогового органа следует признать правомерными.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.03.2013