Налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) по перечню, установленному Правительством РФ, в силу п. 7 ст. 262 НК РФ вправе при исчислении налога на прибыль включать указанные затраты в состав прочих расходов в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. При этом организация, воспользовавшаяся указанным правом, в соответствии с п. 8 ст. 262 НК РФ обязана одновременно с декларацией по налогу на прибыль по итогам налогового периода представить в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующий отчет

Каким образом отчет о НИОКР может быть направлен в налоговый орган, если налогоплательщик представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность в ИФНС России в электронном виде по ТКС?

Ответ: Поскольку в силу п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ одним из способов представления налоговой отчетности является передача декларации в налоговый орган по ТКС, налогоплательщик должен иметь право на реализацию применения такого же способа представления приложений к ней. Поэтому для исполнения обязанности, установленной п. 8 ст. 262 НК РФ, организация может сделать сканированный образ бумажного варианта отчета о НИОКР и создать электронную копию этого документа в формате tiff или pdf. Для представления в налоговые органы в электронной форме сканированного образа указанного отчета следует воспользоваться документооборотом по осуществлению письменных обращений абонентов.

Обоснование: В силу п. 7 ст. 262 НК РФ организации, осуществляющие расходы на НИОКР по Перечню научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988), вправе включать указанные затраты в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором такие НИОКР завершены, в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента 1,5.

При этом п. 8 данной статьи установлено, что налогоплательщик, использующий указанное право, обязан одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором названные НИОКР (отдельные этапы работ) были завершены, представить в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР, расходы на которые учтены при исчислении налога на прибыль с учетом указанного повышающего коэффициента. Такой отчет представляется налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.

Общие требования к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов установлены ГОСТ 7.32-2001 "Межгосударственный стандарт. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления", введенным Постановлением Госстандарта России от 04.09.2001 N 367-ст.

Указанный Стандарт распространяется на отчеты о фундаментальных, поисковых, прикладных научно-исследовательских работах (НИР) по всем областям науки и техники, выполняемых научно-исследовательскими, проектными, конструкторскими организациями, высшими учебными заведениями, научно-производственными и производственными объединениями, промышленными предприятиями, акционерными обществами и другими организациями. Кроме того, положения настоящего Стандарта могут быть использованы при подготовке отчета в других сферах научной деятельности.

В соответствии с п. 3.1 ГОСТ 7.32-2001 отчет о НИР - это научно-технический документ, который содержит систематизированные данные о научно-исследовательской работе, описывает состояние научно-технической проблемы, процесс и (или) результаты научного исследования. Отчет о НИР должен быть выполнен любым печатным способом с использованием пишущей машинки или компьютера и принтера (п. 6.1.2 ГОСТ 7.32-2001).

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с положениями НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации. Поскольку в силу п. 4 указанной статьи одним из способов представления налоговой отчетности является передача декларации в ИФНС России по ТКС, налогоплательщик имеет право на реализацию применения такого же способа представления и приложений к ней. Электронная форма отчета о НИР предполагает его сканирование и создание электронной копии в формате tiff или pdf.

Для представления в налоговые органы в электронной форме по ТКС сканированного образа отчета о НИР налогоплательщикам необходимо воспользоваться Документооборотом по осуществлению письменных обращений абонентов (Приложение N 5 к Приказу ФНС России от 09.11.2010 N ММВ-7-6/535@ "Об утверждении Унифицированного формата транспортного контейнера при информационном взаимодействии с приемными комплексами налоговых органов по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи").

Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 23.01.2013 N 03-03-06/1/23.

Н. В.Никифорова

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.03.2013