Федеральным законом от 03.12.2012 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования" внесены поправки в Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Согласно этим поправкам введена новая ст. 58.3, которая гласит, что в отношении выплат отдельным категориям застрахованных лиц установлены дополнительные тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии

С 01.01.2013 страхователь должен облагать дополнительными взносами только выплаты, которые производятся в пользу работников, занятых на работах с тяжелыми и вредными условиями труда. Вправе ли работодатель учесть суммы этих взносов при исчислении налога на прибыль? К каким затратам они относятся: прямым или косвенным?

Ответ: Дополнительные взносы страхователь вправе учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Данные затраты страхователь по своему усмотрению вправе отнести к прямым или косвенным расходам, закрепив свое решение в учетной политике для целей налогообложения.

Обоснование: Федеральным законом от 03.12.2012 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования" установлены дополнительные тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии для отдельных категорий страхователей в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пп. 1 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ). То есть дополнительными взносами облагаются выплаты, производимые в пользу работников с вредными и опасными условиями труда при условии, что они имеют право досрочного выхода на пенсию по старости. Перечень таких должностей (Список N 1 и Список N 2) утвержден Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10 "Об утверждении Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение".

Начиная с 1 января 2013 г. выплаты, произведенные в пользу указанной категории работников, облагаются дополнительными взносами в ПФР (к уже установленным в общем порядке) в размере:

- 2% в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ;

- 4% в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ.

При этом дополнительные взносы следует начислять без учета ограничения, установленного в размере 568 тыс. руб. (ч. 3 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). От обязанности уплачивать взносы по дополнительным тарифам (2 и 4%) страхователь может освободиться лишь по результатам специальной оценки условий труда (ч. 4 ст. 58.3 Федерального закона N 212-ФЗ). Однако в настоящее время этот порядок в целях реализации названной нормы законодательно не установлен. Полагаем, что получить такое освобождение страхователи смогут не ранее 2014 г., так как проект подобного подзаконного акта на официальном сайте Минтруда России до сих пор не размещен.

В части налогового учета расходов на уплату дополнительных страховых взносов в ПФР необходимо пояснить следующее. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в месяце их начисления. При этом нужно учесть, что в п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся только взносы на обязательное пенсионное страхование. Исходя из этого страхователь по своему усмотрению вправе отнести расходы на уплату дополнительных страховых взносов к прямым или косвенным расходам, закрепив свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Со своей стороны считаем, что для учета в целях налогообложения страховых взносов как обязательных, так и дополнительных логичнее предусмотреть единый порядок, так как это облегчит контроль за производимыми начислениями как со стороны ответственных лиц работодателя, так и со стороны ревизоров из ПФР.

О. П.Гришина

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.03.2013