Индивидуальный предприниматель, уплачивающий НДФЛ, для осуществления деятельности использует для перевозки грузов личный легковой автомобиль, не являющийся для него основным средством. Вправе ли предприниматель уменьшить доходы, полученные от предпринимательской деятельности, на сумму расходов на содержание автомобиля в виде компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в пределах норм, установленных пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ: На наш взгляд, при наличии документального подтверждения индивидуальный предприниматель вправе принять в качестве профессионального налогового вычета при расчете налоговой базы по НДФЛ расходы в виде суммы компенсации за использование личного легкового автомобиля для перевозок в целях осуществления предпринимательской деятельности в пределах установленных норм.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Также пп. 19 п. 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, определено, что в составе расходов индивидуального предпринимателя учитываются другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

На наш взгляд, при наличии документального подтверждения индивидуальный предприниматель вправе принять в качестве профессионального налогового вычета при расчете налоговой базы по НДФЛ расходы в виде суммы компенсации за использование личного легкового автомобиля для перевозок в целях осуществления предпринимательской деятельности в пределах установленных норм (подобный подход к рассматриваемой проблеме изложен в п. 1 Письма Минфина России от 02.02.2012 N 03-04-05/3-105).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.03.2013