Организация заключила с физическим лицом договор на представление интересов организации в суде, находящемся в ином субъекте РФ. По условиям договора организация полностью компенсирует физическому лицу расходы на поездки в суд и обратно. Подлежат ли указанные суммы обложению НДФЛ?

Ответ: Суммы компенсации расходов на проезд в суд и обратно, выплачиваемые организацией физическому лицу на основании договора гражданско-правового характера, не подлежат налогообложению НДФЛ в силу того, что такие суммы не являются доходом физического лица, однако с учетом наличия иной позиции Минфина России существует вероятность, что свою правоту организации придется доказывать в суде.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с п. 2 ст. 779 ГК РФ правила гл. 39 ГК РФ применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным гл. 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 ГК РФ.

В силу ст. 780 ГК РФ закреплено, что, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.

Согласно п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Таким образом, договор, заключаемый организацией с физическим лицом на представление интересов организации в суде, по своей правовой природе является договором возмездного оказания услуг.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ, подлежащих обложению НДФЛ, отнесено вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. Статьей 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

А п. 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Таким образом, суммы вознаграждения, выплачиваемые организацией физическому лицу для представления интересов организации в суде, также подлежат налогообложению НДФЛ.

Абзацем 10 п. 3 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Из буквального толкования указанного положения НК РФ следует вывод, что освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, производимые организацией работникам и установленные действующим законодательством.

Пунктом 2 ст. 709 ГК РФ установлено, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Как отметил Минфин России в Письме от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263, суммы оплаты организацией расходов иностранного преподавателя по проезду (от места жительства и обратно) и проживанию в г. Москве на время чтения лекций или участия в конференции признаются доходом иностранного преподавателя, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Схожий вывод изложен также в Письме Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178, согласно которому в случаях, когда поездка работника не является командировкой, когда постоянная работа работника не осуществляется в пути и не носит разъездной характер работы, а также в случае, когда такие выплаты производятся физическому лицу, с которым заключен договор гражданско-правового характера, суммы оплаты университетом проезда и проживания признаются доходом физического лица и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, из позиции Минфина России следует вывод, что компенсация организацией расходов физического лица на проезд в суд, предусмотренная условиями гражданско-правового характера, подлежит обложению НДФЛ.

Вместе с тем ФНС России в Письме от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633 указан иной вывод: если оплата услуг физическому лицу, в том числе по проживанию в гостинице и проезду, производится в интересах пригласившей/направившей его организации, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению.

Если с физическим лицом, приглашенным на мероприятие, организаторы заключают гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги).

При этом суммы компенсации издержек физическому лицу по упомянутому договору не являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

По нашему мнению, указанный вывод ФНС России полностью согласуется с положениями ст. 209 НК РФ, согласно которым объектом налогообложения по НДФЛ является именно доход, компенсация издержек исполнителя которым не является.

Схожий вывод также изложен в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2007 по делу N А43-7991/2006-30-215 (Определением ВАС РФ от 26.09.2007 N 11085/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора): не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом суммы выплат, носящих компенсационный характер и связанных с возмещением расходов при выполнении трудовых обязанностей физическими лицами, состоящими как в трудовых, так и в гражданско-правовых отношениях с организацией, осуществляющей такие выплаты.

Следовательно, учитывая позицию ФНС России и арбитражного суда, можно сделать вывод, что компенсация расходов на проезд по договору возмездного оказания услуг не подлежит налогообложению НДФЛ.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

06.03.2013