Налогоплательщик в 2008 г. заключил договор долевого участия в строительстве многоквартирного жилого дома. Обязательства по оплате цены договора исполнены полностью в 2008 г. за счет кредитных средств, полученных в банке. Обязательства по возврату кредита и оплате процентов за пользование кредитом исполнены полностью в период 2008 - 2012 гг. Акт приема-передачи квартиры или свидетельство о госрегистрации права собственности планируется получить в 2013 г. С января 2013 г. налогоплательщик не имеет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2010 - 2012 гг.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 марта 2013 г. N 03-04-05/7-190

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2008 г. заключил договор долевого участия в строительстве дома. Обязательства по оплате цены договора исполнены полностью в 2008 г. за счет кредитных средств, полученных в банке. Обязательства по возврату кредита и оплате процентов за пользование кредитом исполнены полностью в период 2008 - 2012 гг. Акт приема-передачи квартиры планируется получить в 2013 г. При этом налогоплательщик начиная с января 2013 г. не имеет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, является договор на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Таким образом, в случае приобретения квартиры в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.

Поскольку акт приема-передачи квартиры планируется получить в 2013 г., то право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета возникает в 2013 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

06.03.2013