Как распределяется прибыль между головной организацией и обособленным подразделением (подразделение не имеет отдельного баланса, расчетного счета и не начисляет выплаты работникам), если в обособленном подразделении трудятся два человека и оба они оформлены по внешнему совместительству, а также ни в организации, ни в обособленном подразделении нет собственных основных средств?

Можно ли в данном случае брать в расчет не среднесписочную численность, а расходы на оплату труда? Или расходы на оплату труда внешних совместителей не включаются в расчет?

Ответ: Распределение прибыли между головной организацией и обособленным подразделением (подразделение не имеет отдельного баланса, расчетного счета и не начисляет выплаты работникам), если в обособленном подразделении трудятся два человека и оба они оформлены по внешнему совместительству, при отсутствии у организации основных средств производится исходя из показателя по основным средствам, равного нулю. Что касается трудового показателя, то организация вправе выбрать для расчета пропорции расходы на оплату труда. Для расчета учитываются все расходы на оплату труда, принимаемые для целей налогообложения прибыли.

Обоснование: Налоговым кодексом РФ не предусмотрены особенности распределения налога на прибыль при наличии обособленного подразделения, если в этом подразделении отсутствуют основные средства. Минфин России и налоговые органы в своих разъяснениях предлагают в данном случае пропорцию рассчитывать исходя из показателя по остаточной стоимости основных средств, равного нулю (например, Письма Минфина России от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381, от 29.05.2009 N 03-03-06/1/356, УФНС России по г. Москве от 25.05.2012 N 16-15/046109, от 15.04.2009 N 16-15/36709, от 08.11.2007 N 14-14/106579).

Что касается выбора трудового показателя, то согласно абз. 4 п. 2 ст. 288 НК РФ налогоплательщик самостоятельно выбирает показатель для распределения налога на прибыль для уплаты по местонахождению обособленного подразделения между среднесписочной численностью и расходами на оплату труда. Единственное требование - применение выбранного показателя в течение всего налогового периода. НК РФ не указывает на обязанность налогоплательщика исключить из расчета пропорции расходы на оплату труда внешних совместителей. Минфин России в своем Письме от 07.03.2006 N 03-03-04/1/187 разъясняет, что для расчета пропорции на основании данных о расходах на оплату труда учитываются все такие расходы, принимаемые для целей налогообложения на основании ст. 255 НК РФ.

Таким образом, на основании изложенного при отсутствии у организации основных средств расчет пропорции производится исходя из показателя по основным средствам, равного нулю. Что касается трудового показателя, то организация вправе выбрать для расчета пропорции расходы на оплату труда. Для расчета учитываются все расходы на оплату труда, принимаемые для целей налогообложения прибыли.

С. А.Кузнецова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.03.2013