Имеет ли право лизингодатель, применяющий метод начисления, в целях исчисления налога на прибыль учесть затраты на страхование имущества (основного средства), предназначенного для передачи в лизинг, если по условиям договора не определено лицо, выступающее в качестве страхователя?

Ответ: Лизингодатель в целях исчисления налога на прибыль вправе учесть расходы по страхованию имущества (основного средства), предназначенного для передачи в лизинг, если в договоре не предусмотрены его обязанности по страхованию предмета лизинга. Указанный вывод подтверждается судебной практикой.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы на обязательное и добровольное страхование.

Согласно пп. 3 и 7 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) и иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

В силу п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

На основании п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

В соответствии с п. 1 ст. 21 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

В силу п. 1 ст. 927 Гражданского кодекса РФ добровольное страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

Согласно п. 1 ст. 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

Минфин России в Письме от 11.05.2006 N 03-03-04/1/440 сделал вывод о том, что расходы по добровольному страхованию объектов основных средств, предназначенных для передачи в лизинг, учитываются при расчете налоговой базы согласно п. 6 ст. 272 НК РФ.

ФАС Московского округа в Постановлении от 13.12.2012 по делу N А40-271/12-91-2 отметил, что судами нижестоящих инстанций правомерно указано о том, что положения ст. ст. 21 и 22 Федерального закона N 164-ФЗ не лишают лизингодателя, имеющего непосредственный интерес в сохранении имущества, права на его страхование в соответствии со ст. 930 ГК РФ и, соответственно, на отнесение затрат по страхованию в состав расходов в целях налогообложения прибыли.

ФАС Московского округа указал, что судами нижестоящих инстанций учтено, что заключенные лизингодателем договоры лизинга не содержат конкретных условий о страховании всех рисков, связанных с предметом лизинга, лизингополучателем.

На основании изложенного ФАС Московского округа поддержал выводы суда апелляционной инстанции, изложенные в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2012 N 09АП-22491/2012-АК по делу N А40-271/12-91-2, о том, что ст. 263 НК РФ, позволяющая налогоплательщику, использующему имущество (предметы лизинга) в деятельности, направленной на получение дохода, учесть затраты на добровольное страхование имущества в составе расходов, не содержит указания о том, что сумма расходов на добровольное страхование включается в состав прочих расходов лизингодателя, только если он по условиям договора лизинга несет обязанность по страхованию.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

05.03.2013