Организация (депонент) предполагает открыть в июле 2014 г. специальный счет эскроу в соответствии с договором счета эскроу, заключенным с банком (эскроу-агентом)

Вправе ли налоговый орган приостановить операции по такому счету в целях исполнения обязанностей по уплате налогов?

Ответ: С 1 июля 2014 г. банком может открываться специальный счет эскроу для учета и блокирования денежных средств, полученных им от владельца счета - депонента. Данный счет открывается в целях передачи указанных денежных средств бенефициару при возникновении оснований, предусмотренных договором между банком, депонентом и бенефициаром.

К отношениям сторон в связи с открытием, обслуживанием и закрытием счета эскроу применяются общие положения о банковском счете. Нормы ст. ст. 860.7 и 860.8 - 860.10 Гражданского кодекса РФ запрета на приостановление операций по счету эскроу в случаях, предусмотренных законом, не содержат. Это означает, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, направивший требование об уплате налога, вправе вынести решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счету эскроу в случае неисполнения им этого требования в установленный срок.

Обоснование: В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика-организации в банках и его электронные денежные средства (п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ).

Для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа применяется приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств. Данные положения применяются, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 76 и пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ (абз. 1 п. 1 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ (абз. 2 п. 1 указанной статьи).

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Приостановление операций не распространяется также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ (абз. 3 указанного пункта).

Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

Федеральным законом от 21.12.2013 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 379-ФЗ) ГК РФ был дополнен ст. ст. 860.7 - 860.10. Данные изменения вступят в силу с 1 июля 2014 г. (п. 1 ст. 21 Закона N 379-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 860.7 ГК РФ по договору счета эскроу банк (эскроу-агент) открывает специальный счет эскроу для учета и блокирования денежных средств, полученных им от владельца счета (депонента) в целях их передачи другому лицу (бенефициару) при возникновении оснований, предусмотренных договором между банком, депонентом и бенефициаром.

Обязательства по договору счета эскроу могут содержаться наряду с договором счета эскроу в ином договоре, по которому эскроу-агентом является банк (п. 2 указанной статьи).

К отношениям сторон в связи с открытием, обслуживанием и закрытием счета эскроу применяются общие положения о банковском счете, если иное не предусмотрено ст. ст. 860.7 и 860.8 - 860.10 ГК РФ или не вытекает из существа отношений сторон (п. 4 ст. 860.7 ГК РФ).

Ограничения по распоряжению денежными средствами и использованию счета эскроу установлены ст. 860.8 ГК РФ.

Если иное не предусмотрено договором, ни депонент, ни бенефициар не вправе распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете эскроу. При этом правило ст. 858 ГК РФ к договору счета эскроу не применяется. Исключением является возникновение оснований, предусмотренных договором условного депонирования денежных средств, при которых банк в установленный таким договором срок, а при его отсутствии - в течение 10 дней обязан выдать бенефициару депонированную сумму или перечислить ее на указанный им счет (п. п. 1 и 3 ст. 860.8 ГК РФ).

Таким образом, к отношениям сторон в связи с открытием, обслуживанием и закрытием счета эскроу применяются общие положения о банковском счете. Кроме того, нормы ст. ст. 860.7 и 860.8 - 860.10 ГК РФ не содержат запрета на приостановление операций по счету эскроу в случаях, предусмотренных законом.

Следовательно, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, направивший требование об уплате налога, вправе вынести решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счету эскроу в случае неисполнения им этого требования в установленный срок.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.05.2014