Индивидуальный предприниматель представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2012 г., в которой отражены доходы от предпринимательской деятельности и доходы, полученные по основному месту работы (в ООО). В листе "Ж1" отражены суммы стандартного налогового вычета на детей налогоплательщика исходя из сумм дохода от предпринимательской деятельности, уменьшенного на профессиональный налоговый вычет. При проведении камеральной налоговой проверки установлено, что доход налогоплательщика от предпринимательской деятельности за вычетом соответствующих расходов за январь 2012 г. превысил 280 000 руб., а соответствующий вычет не предоставляется. Вправе ли налогоплательщик заявить право на стандартный налоговый вычет в отношении дохода, полученного по основному месту работы?

Ответ: Положения Налогового кодекса РФ не препятствуют налогоплательщику представить в налоговый орган уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@), в которой заявлено право на получение стандартного налогового вычета в отношении доходов, полученных у налогового агента.

Обоснование: Как установлено п. 18.3 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ (далее - Порядок), во исполнение п. 7 ст. 80, ст. 229 НК РФ у индивидуальных предпринимателей для расчета стандартных налоговых вычетов сумма доходов, полученных в отчетном налоговом периоде, уменьшается на суммы расходов, связанных с извлечением данных доходов, за каждый месяц отчетного налогового периода, в котором налогоплательщик имел статус индивидуального предпринимателя.

Также согласно абз. 2 п. 18.3 Порядка в пп. 1.1 листа "Ж1" указываются нарастающим итогом за каждый месяц налогового периода суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, полученных от одного из источников выплаты.

Вместе с тем в п. 3 ст. 218 НК РФ определено, что соответствующие стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

При этом согласно п. 4 ст. 218 НК РФ, в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

Таким образом, вышеназванные положения НК РФ не препятствуют налогоплательщику представить в налоговый орган уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой заявлено право на получение стандартного налогового вычета в отношении доходов, полученных у налогового агента.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.03.2013